По данным табл. 2.2 проведенного опроса можно сделать вывод, что надежность системы внутреннего контроля ОАО «ДРС» находится на среднем уровне. (18 вопросов, положительных 15, в % - 83%). Поэтому в программе аудита будет предусмотрен ряд процедур аудита, позволяющих убедиться в отсутствии искажений в регистрах учета по счетам затрат.
В свою очередь, для оценки внутрихозяйственного риска по участку учета затрат разработана система тестирования, рассматривающая только материальные затраты и затраты на оплату труда. Такой подход объясняется:
- система учета ОАО «ДРС» организована со средним (стремящимся к высокому) проявлением контрольной функции;
- практика аудиторских проверок показывает, что данные элементы затрат наиболее значимы при производстве строительных работ и по ним наблюдается наибольшее число искажений.
Тесты оценки внутрихозяйственного риска по участкам затрат представлены в таблице 2.3, 2.4.
Таблица 2.3: Анкета тестов проверки оборотов и сальдо по счетам учета материальных расходов на осуществление капитального строительства ООО «Строительная организация»
№ п/п
Содержание вопроса
Содержание ответа
Уровень
Примечание
1.
Оценка правильности классификации МПЗ на соответствующие группы
учета
Не выделена в группу классификация МПЗ собственной доставки
2
2.
Контроль соответствия выбранного в учетной политике метода оценки и учета МПЗ методу, применяемому на практике
Применяется метод ФИФО
Аудитору следует дать рекомендации по использованию альтернативных вариантов оценки МПЗ
3.
Наличие проекта постановки и учетных работ по учету МПЗ
Учет автоматизирован
3
4.
Правильность соблюдения принятой методики распределения отклонений от учетных цен
Учет отклонений не ведется
0
5.
Организация аналитического учета МПЗ
Полный перечень субсчетов
6.
Периодичность сдачи в бухгалтерию отчетов о движении материальных ценностей
Еженедельно, есть задержки
7.
Наличие и правильность оформления актов на списание МПЗ
Наличие актов списания МПЗ, утвержденных комиссией
8.
Периодичность сверки данных аналитического и синтетического учета
Непериодично
9.
Проверка правильности отражения результатов инвентаризации МПЗ
Правильно
10.
Периодичность проведения инвентаризации МПЗ
Периодично ежеквартально
11.
Обоснованность возмещения НДС при оприходовании материальных ценностей
Не всегда есть оформленные надлежащим образом с/ф
ИТОГО:
25
Для оценки уровня используется систем цифр: 0 - учет вообще отсутствует; 1 - низкий уровень учет; 2 - средний; 3 - высокий уровень учета. В качестве приблизительного ориентира используют следующие показатели уровня состояния учета: 0 -- учет отсутствует; 0 - 15 -- низкий уровень учета; 16 - 23 -- средний уровень учета; 24 - 33 -- высокий уровень учета.
Таблица.2.4. Анкета тестов по проверке правильности отражения в учете операций по оплате труда ООО «Строительная организация»
Содержание тестов
Ответы
Значение тестов
Да
Нет
Составляется ли контрольный файл сумм начисленной оплаты по первичным документам со сводом по начислению и распределению оплаты труда?
X
Оплата труда контролируется, уменьшается риск средств контроля
Подписывает ли начальник участка наряды на выполненные работы?
Производительность труда контролируется, уменьшается риск средств контроля
Разработаны ли типичные корреспонденции счетов для наиболее характерных операций по начислению и удержанию оплаты труда?
Начисление оплаты труда контролируется, уменьшается риск средств контроля
Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными счетов по социальному страхованию, пенсионному фонду?
Производится ли оплата труда через учреждение банка?
Уменьшается внутрихозяйственный риск
Подписывают ли лица ведомости на выдачу заработной платы и чеки на получение заработной платы, которые не составляют такие ведомости и не хранят денежную наличность?
Продолжение таблицы 2.4
На время предоставления отпусков передается ли исполнение обязанностей другим лицам?
Увеличивается риск необнаружения
Представляет ли отдел кадров списки в бухгалтерию на уволенных работников?
Подписывает ли отдел кадров ведомости на выплату заработной платы?
Депонируется ли и учитывается на сч. 76, субсчет «Депонированная оплата труда» заработная плата, не полученная работником?
Определяются ли штатным расписанием, положением об оплате труда должностные оклады, тарифные ставки, расценки?
Руководителем утверждаются ставки оплаты труда, уменьшается внутрихозяйственный риск
12.
Передаются ли в бухгалтерию отделом кадров приказы о вновь принятых в организацию работниках?
Учтенные операции реальны и документированы, уменьшают риск необнаружения
По итогам проведенных тестов (табл. 2.3-2.4) можно сделать вывод, о том что учет ведется на высоком уровне и внутрихозяйственный риск низкий.
В связи с тем, что риск средств контроля средний (стремящийся к низкому), внутрихозяйственный риск низкий, то риск необнаружения можно оценить как высокий. Это объясняется тем, что при проверке будет рассмотрено меньше документов, т.к. аудитор признал, что системе внутреннего контроля и учета можно доверять с большой долей вероятности.
Такое значение всех составляющих риска свидетельствует о высоком аудиторском риске. Оценка уровня существенности производится на основании отчетности ОАО «ДРС» (Приложение 1) и представляется в табличной форме (табл. 2.5) с использованием системы базовых показателей:
Таблица 2.5: Расчет уровня существенности на ОАО «ДРС»
Базовый показатель
Источник информации
Значение базового показателя, тыс. руб.
Уровень существенности, %
Сумма уровня существенности, тыс. руб.
1.Нераспределенная прибыль
стр. 470 Ф №1
28076
5
1404
2. Выручка без НДС
стр. 010 Ф №2
473629
9472
3. Валюта баланса
стр. 300 Ф №1
306351
6127
4.Собственный капитал
стр. 490 Ф №1
44041
10
4404
5. Общие затраты
стр. 020 + стр. 040 Ф №2
454684
9093
Итого:
30500
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
