- на соответствие;
- по существу.
Задача выборочной проверки на соответствие -- установить, час-то ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внут-реннего контроля. Выборочная проверка на соответствие еще назы-вается атрибутивной. Примером атрибутивной выборки может служить проверка такого элемента внутреннего контроля, как санкционирование руководством предприятия оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторон-них организаций, сличение поступающих на предприятие матери-альных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в на-туре с данными сопровождающих их документов и др.
Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Вы-борочную проверку по существу иначе называют количест-венной. Примером количественной проверки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в пер-вичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, ана-лиз показателей хозяйственной деятельности.
Метод выборочной проверки основан на принципах теории ве-роятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.
При определении порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерского учета аудиторская организация должна оп-ределить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных. Аудиторская организация при этом определяет изучаемую совокупность в соответствии с целями аудита? состоя-щую из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Выборку элементов совокупности аудитор-ская организация проводит наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим ей достичь поставленных целей аудита.
1.1.2 Организация выборки
Организация любого выборочного исследования включает в се-бя определение:
- величины выборки (массива, поля проверяемой и генераль-ной совокупностей);
- единицы наблюдения;
- единицы отбора;
- методов отбора;
- объема выборки;
- проверки представительности (репрезентативности) выборки;
- порядка распространения выборочных данных на проверяе-мую совокупность.
Для достижения поставленных целей проверки необходимо оп-ределение соответствующей проверяемой совокупности, поскольку именно к ней относится заключение, сделанное на основе выборки.
Проверяемая совокупность -- весь, набор определенных элемен-тов. В аудите в качестве элементов могут выступать бухгалтерские записи (проводки), статьи, записи, из которых делается выборка и о которых эта выборка должна представлять информацию.
Для составления проверяемой совокупности вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам -- характеру документов, материально ответственным лицам, временной последовательности и др. Например, если ауди-тор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше определенной суммы, то исследуемой совокупностью будет сово-купность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее чем на обусловленную сумму.
Единица отбора при таком типе выборок совпадает с единицей наблюдения -- документом, подготов-ленным на предприятии клиента или полученным клиентом от третьих лиц.
Следует отличать единицу наблюдения от единицы отбора. Еди-ница наблюдения при аудиторской проверке объективно обуслов-лена. Ею может быть какой-либо раздел или участок бухгалтерского учета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы наблюдения отбора различными. Эффективность выборки повышается при определении в качестве единицы отбора элемента наиболее детального уровня, но с условием, что элемент может быть проверен практически.
Выборка может быть нестатистической (произвольной) и статистической.
Нестатистический выборочный метод -- это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. Как правило, его применяют при невозможности использовать метод статистической выборки. Например -- про-веряемая совокупность неоднородна, разный уровень эффективности внутреннего контроля в структурных подразделениях предприятия, небольшое количество хо-зяйственных операций, имеющих высокий уровень существенности.
Наиболее распространенными методами нестатистической (произвольной) вы-борки являются: блочный отбор (выбор первого элемента определяет все осталь-ные элементы проверяемого блока), беспорядочный отбор, оценочные методы.
Статистический выборочный метод может применяться для достижения сле-дующих целей:
- обнаружения повторяющихся ошибок, искажений, проявляющихся с определен-ной частотой и в определенном количестве;
- оценка масштабов распространения обнаруженных ошибок. Основными методами статистической выборки при аудите являются:
- возвратная выборка -- не исключаются из процесса отбора ранее проверен-ные элементы;
- безвозвратная выборка -- исключаются из процесса отбора ранее проверен-ные элементы;
- механическая выборка - предполагает предварительное ранжирование единиц проверяемой совокупности;
- серийная выборка - отбор элементов для проверки осуществляется не едини-цами, а сериями и другие методы.
1.1.3 Методы проверок и их сочетание
Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудитор-ская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бух-галтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана вы-борка, и объем выборки.
При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтер-ской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, кото-рые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматрива-емых данных.
Аудиторская организация должна определить изучаемую совокупность таким образом, чтобы она соответствовала целям аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющей ей достичь поставленных целей аудита. При этом организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы («подсовокупности»), элементы каждой из которых имеют сход-ные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, что-бы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет сни-зить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской орга-низации.
При определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.
Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.
Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна исполь-зовать один из следующих методов:
1) случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел);
2) систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через посто-янный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого десятого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов);
3) комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случай-ного и систематического отбора.
Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна пред-ставлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.
Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение ауди-тора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.
1.1.4 Риск выборки
Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокуп-ности. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контро-ля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтер-ском учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.
При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:
- риск первого рода -- риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;
- риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система конт-роля не обладает необходимой надежностью.
При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают следующие риски выборки:
- риск первого рода -- риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;
- риск второго рода -- риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку. Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта, в учете кото-рого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка.
Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты рабо-ты аудиторской организации.
1.1.5 Размер выборки
Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.
Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответ-ствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допу-стимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
