При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом рекомендуется использовать не менее трех градаций - высокая, средняя, низкая. Если данное соотношение составляет 40-60% предварительную и приблизительную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю. Соответственно при отношении менее 40% уровень системы внутреннего контроля можно определить как низкий, при отношении более 60% - как высокий.
Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности СВК. Тем более что низкая оценка надежности СВК и (или) отдельных средств контроля не исключает возможности средней или высокой оценки надежности других отдельных средств контроля. На основании заполненной табл.1 выводится оценка по каждому разделу и этапу в целом (табл. 2).
Исходя из таблицы 2 можно сделать вывод, что аудитор может положится на данные системы внутреннего контроля, так как по всем показателем уровень существенности высокий.
Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки СВК, выявленной на предыдущих этапах. Названная процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого субъекта (табл. 3).
|
Да (1)
|
Нет (0)
|
Нет ответа
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
Оценка учетной системы
|
|
|
|
|
|
1. Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным с целью контроля полноты отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии
|
1
|
|
|
|
|
2. При условии использования в организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учета и, как следствие, существенным искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата
|
|
|
2
|
|
|
3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством как в целом, так и в конкретных случаях
|
1
|
|
|
|
|
4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов
|
1
|
|
|
|
|
5. Данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах или заменяющих их других учетных регистров
|
1
|
|
|
|
|
6. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов(по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета
|
1
|
|
|
|
|
7 В регистрах бухгалтерского учета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода
|
1
|
|
|
|
|
8. Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета
|
|
0
|
|
|
|
9. Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в разных регистрах бухгалтерского учета
|
|
0
|
|
|
|
10. Отсутствуют карандашные записи и неоговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета
|
1
|
|
|
|
|
11. Операции в учете отражаются по моменту их совершения
|
1
|
|
|
|
|
12. Назначено ответственное лицо и ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушения договорных обязательств
|
|
0
|
|
|
|
13. Средства целевого финансирования расходуются по назначению в соответствии с утвержденными сметами
|
1
|
|
|
|
|
14. Все созданные в соответствии с уставом предприятия и другими учредительными документами фонды расходуются по назначению
|
1
|
|
|
|
|
15. Бухгалтерский учет в течение проверяемого периода велся в соответствии с утвержденной учетной политикой
|
1
|
|
|
|
|
Договорные обязательства
|
|
|
|
|
|
16. При проверке договорных обязательств следует обратить внимание на соответствие некоторых условий договоров действующему законодательству. Например:
подтверждение права собственности на помещения, площади в договоре аренды;
|
1
|
|
|
|
|
регистрация договора аренды недвижимости, заключенного на срок более года - для отдельных зданий и сооружений, независимо от срока - для иных объектов недвижимости
|
|
|
|
|
|
наличие доверенности или ссылки на нее при заключении договоров лицом, на то не уполномоченным
|
|
|
|
|
|
подтверждение права собственности при постановке на учет основных средств
|
|
|
|
|
|
наличие лицензий при заключении договоров, предметом которых являются лицензированные виды деятельности
|
|
|
|
|
|
Контроль в системе компьютерной обработки данных (КОД)
|
|
|
|
|
|
17. Используемая бухгалтерская программа лицензирована
|
1
|
|
|
|
|
18. Программа защищена от доступа посторонних лиц на случай изменения или уничтожения данных
|
1
|
|
|
|
|
19. Данные электронного учета дублируются на случай потери, уничтожения
|
1
|
|
|
|
|
20. Разработанные организацией оригинальные механизированные формы первичных документов и регистров учета соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм
|
1
|
|
|
|
|
21. В случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмов обработки бухгалтерских данных
|
|
|
2
|
|
|
22. Алгоритмы обработки бухгалтерских данных соответствуют действующему законодательству. При ведении механизированным способом учета в целом либо отдельных участков следует проверить (выборочно) и подтвердить правильность расчетов по основным узловым алгоритмам.
|
1
|
|
|
|
|
ВСЕГО
|
17
|
3
|
2
|
|
|
Обработка данных табл. 3 проводится аналогично табл. 1. Последствия выведенных оценок оформить в виде табл. 4. и каждому проверяемому разделу определяется уровень существенности и его оценка (высокий, средний, низкий)
