Указанные факты являются нарушением «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г. N84. В результате чего покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в сумме НДС, уплаченного им поставщику (п.2 ст.169 НК РФ).
Проверенные документы на предмет выделения НДС при приобретении товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.
Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по операциям реализации товаров покупателям
Для проверки правильности оформления и полноты отражения в учете выбытия товаров были проверены следующие документы: договоры купли-продажи, договоры поставки, книга продаж, счета-фактуры (Приложение Л), товарные накладные (Приложение М), кассовые отчеты с приложенными документами (Приложение Н), выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты выверки расчетов с предприятием.
В результате проверки правильности оформления и соблюдения условий договоров, заключенных с покупателями, нарушений не выявлено.
Как уже отмечалось ранее, в нарушение Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25.12.98г. №132, товарные отчеты (форма № ТОРГ-29) на предприятии ООО ПКФ «ВиАС» материально-ответственными лицами не составляются. Указанные нарушения свидетельствуют об отсутствии контроля со стороны руководства ООО ПКФ «ВиАС» за сохранностью товарно-материальных ценностей, допускают возможные злоупотребления со стороны материально-ответственных лиц.
Объектами аудита являются товарные накладные и счета-фактуры, которые согласно п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Проведена проверка соответствия применяемых в ООО ПКФ «ВиАС» форм первичной документации по учету реализации товаров унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98г. №132, проверка правильности заполнения обязательных реквизитов и внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок; наличия утвержденного руководителем ООО ПКФ «ВиАС» перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
В процессе проверки установлено, что документы по отпуску товаров соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации установленными Постановления Госкомстата России от 25.12.98г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Также проверка показала, что в ООО ПКФ «ВиАС» при реализации товаров применяются накладные, не имеющие унифицированной формы, например, накладная № 022028 от 27.02.2010г. Они являются внутренними документами, которые используются работниками склада при погрузке товаров покупателю.
Выборочная проверка документации по учету реализации товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей таблице 6.
Таблица 6 - Ведомость нарушений правил оформления документации по учету реализации товаров
№ п/п
Дата документа
Номер документа
Сущность нарушения
1.
08.03.2010
Счет-фактура №00019296
Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа
2.
Товарная накладная №00019296
Не указаны реквизиты выданной доверенности, дата получения товара, расшифровка подписи
3.
Счет-фактура №00019317
4.
Товарная накладная №00019317
Не указаны реквизиты выданной доверенности, дата получения товара
Указанные факты являются нарушением п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ, в соответствии с которым счета-фактуры и накладные служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, а также нарушением «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г.
Проверенные документы на предмет выделения НДС при реализации товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.
Использование контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с юридическими лицами соответствует требованиям законодательства.
Проверяемые кассовые отчеты и выписки банка с приложенными к ним документами по расчетам с покупателями ошибок не содержат.
Проверка правильности отражения операций по поступлению и реализации товаров
При проверке правильности отражений товарных операций на счетах бухгалтерского учета с применением субсчетов, утвержденных учетной политикой ООО ПКФ «ВиАС» и рабочим планом счетов были рассмотрены следующие документы: журналы - ордера и ведомости по счетам 41, 191, 193,194, 901, 902, 903,907,909 (Приложение Г). В целом учет товарных операций на счетах бухгалтерского учета в ООО ПКФ «ВиАС» ведется грамотно.
Однако проверка соблюдения положений Учетной политики в отношении учета товаров показала, что применяемые методы в области учета товарных операций соответствуют положениям Учетной политики, кроме некоторых нарушений, приведенных далее по тексту.
1. В Приказе «Об учетной политике» (Приложение Д) описан порядок оценки и списания в производство материально-производственных запасов (МПЗ). Предусмотрено, что МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления.
В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары являются частью МПЗ, но для определения их фактической себестоимости в организациях, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрены два метода в зависимости от списания затрат по заготовке и доставке товаров.
Таким образом, на предприятии для определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ применяются разные методы, что и необходимо четко оговорить в Учетной политике организации.
Учетная политика - это основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Поэтому рекомендуется:
1) отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ;
2) закрепить в Приказе «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ.
При проверке правильности отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено следующее.
Поступление товаров производится, как правило, железнодорожным транспортом по железнодорожным накладным. При этом товары, отправленные транзитом, минуя г. Красноярск, в города Иркутск, Благовещенск, Братск в адрес ООО «Прок-сервис», в г. Абакан, числятся на остатке, на общем складе в г. Красноярске без организации его аналитического учета по местам хранения.
Кроме того, в некоторых железнодорожных накладных указан получатель-покупатель товара. По условиям договора купли-продажи с покупателями указывается, что переход права собственности на товар от поставщика к покупателю происходит в момент подписания накладной.
Анализ предъявленных покупателям счетов-фактур и сумм, поставленных по железнодорожным накладным товаров в адрес этих покупателей, выявил существенные отклонения по датам и суммам отражения продаж.
Ниже приведены результаты проведенного анализа на примере расчетов с ИП Кондрашовым и ИП Зубачевой (таблица 7).
Таблица 7 - Ведомость проверки полноты отражения в учете операций по отгрузке товаров покупателям
Период
ИП Кондрашов П.А.
ИП Зубачева С.В.
по счетам-фактурам
по ж/д накладным
отклонение ж/д от учетных данных
А
1
2
3 (2-1)
4
5
6 (5-4)
Январь
0,00
1396742,88
7506031,80
6109288,92
Февраль
354790,90
5701130,08
5346339,18
Март
2334293,10
-2334293,10
1849695,20
8166039,92
6316344,72
Апрель
2644696,92
1939794,72
-704902,20
1200000,00
5833288,72
4633288,72
Май
2080889,90
8356886,96
6275997,06
319999,80
-319999,80
Июнь
3521550,28
6784606,72
3263056,44
543569,66
Июль
5516163,56
6055325,20
539161,64
11105,40
-11105,40
Август
3865546,21
5874666,88
2009120,67
Сентябрь
2949752,82
3149617,92
199865,10
Октябрь
126891,48
325894,31
Ноябрь
26597265,02
3265488,74
3196487,23
-69001,51
Декабрь
17984568,69
19658432,28
1673863,59
1254834,95
875640,11
-379194,84
ИТОГО:
67494726,50
78543487,18
11048760,68
9978552,18
32148081,83
22169529,65
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8