Нормативное регулирование операций с товарно-материальными ценностями и их учета осуществляется следующими документами:
* Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002 г.);
* «Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным При-казом «О бухгалтерском учете», Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;
* Гражданским кодексом Российской Федерации;
* Налоговым кодексом Российской Федерации;
* Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер-ской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.03.2000г.).
Источниками информации для проверки учета ТМЦ могут служить следующие документы:
* ведомость № 10;
* сальдовая книга (ведомость учета остатков материалов);
* акт о приемке материалов;
* карточки складского учета;
* накладные;
* приходный ордер;
* лимитно-заборная карта;
* реестр сдачи документов;
* требования на отпуск;
* товарно-транспортные накладные.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ -- материально-производственные запасы -- часть имущества:
* используемая при производстве продукция, выполнении ра-бот и оказании услуг, предназначенных для продажи; -- предназначенная для продажи;
* используемая для управленческих нужд организации.
Баланс сверяется с данными главной книги по счету 10, прове-ряется арифметически и на соответствие оборотов по корреспонди-рующим счетам.
Главная книга сверяется с журналом-ордером № 6 и ведомостью № 10. Ведомость № 10 проверяется арифметически, на правильность оформления и составления, на соответствие оборотов по корреспон-дирующим счетам и сверяется с книгой учета остатков и реестра-ми, с журналом-ордером № 6 по графе «Фактическая себестоимость приобретенных материалов» по приходу, с журналом-ордером № 10 -- по расходу.
Книга учета остатков материалов проверяется арифметически и сверяется с карточками складского учета.
Реестры сдачи документов проверяются по форме, на соответ-ствие с первичными документами, арифметически и сверяются с данными ведомости № 10.
Карточки складского учета проверяются по форме, существу и сверяются с первичными документами. Аудитору необходимо удо-стовериться в правильности оформления и учета:
* поступления материалов:
- приходный ордер выписывается при соответствии фактичес-кого наличия материальных ценностей документам постав-щика;
- акт приемки материалов применяется для оформления посту-пивших материалов без платежных документов и в случае
расхождения фактического наличия с данными сопроводи-тельных документов поставщика:
* отпуска материалов:
-- лимитно-заборная карта выписывается на каждое наимено-вание материалов при постоянном систематическом отпуске материалов на производство;
-- требование -- для однократного отпуска материалов на хозяй-ственные нужды;
-- накладная -- для отпуска материалов на сторону.
Приходные ордера и акты о приемке материалов проверяются форме, существу и сверяются с договорами поставки и принятыми к оплате счетами-фактурами.
Проверяются договоры поставки. Аудитору необходимо получить дополнительные сведения по счетам 60, 15, 16.
Аудитору необходимо проверить наличие и правильность оформления договора о материальной ответственности с кладовщиком. С целью проверки системы внутреннего контроля и постановки материальной ответственности необходимо проверить акты инвентаризации ТМЦ, инвентаризационные ведомости, сличительные ведомости, количество фактически проведенных инвентаризаций сопоставляется с установленным приказом по учетной политике в целях получения дополнительных сведений, аудитор может проводить самостоятельные (независимые) инвентаризации.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) оним из следующих методов:
-- по себестоимости каждой единицы;
-- по средней себестоимости;
-- по методу ФИФО;
-- по методу ЛИФО.
Необходимо установить, каким методом пользуется предприятие. Выбор метода оценки ТМЦ устанавливается в приказе по учетной политике. Фактически используемый метод сопоставляется с данными приказа. Аудитор может проводить самостоятельные расчеты себестоимости материалов, подлежащих списанию.
В учетной политике также может быть предусмотрено исполь-зование счетов 15 и 16. Если предприятие ввело их в рабочий план счетов и применяет в учете, следовательно, материальные ценнос-ти оцениваются по фактической себестоимости с обособленным уче-том суммы транспортно-заготовительных расходов.
Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регист-рирует в своих рабочих документах, сопоставляет данные факти-чески выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и кор-ректирует при необходимости план проведения проверки.
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Организации учитывают на этом забалансовом счете материально-производственные запасы, не принадлежащие им на праве собственности, как запасы, находящиеся у них на ответственном хранении, в следующих случаях:
1) при получении организацией-покупателем запасов:
- если организация отказалась от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты. В соответствии с ГК РФ (ст. 475 и др.) покупатель может отказаться от исполнения договора купли-продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на ответственное хранение.
Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем запасов рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений. Покупатель (получатель), отказываясь в соответствии с правовыми актами или договором поставки от переданного поставщиком товара, обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение), а также незамедлительно уведомить об этом поставщика.
Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком.
Расходовать и использовать эти ценности до выяснения всех спорных вопросов и получения комплекса товарно-сопроводительных документов организация не вправе, но обеспечить их сохранность обязана.
После выяснения всех спорных вопросов и принятия к учету материальных ценностей на соответствующие счета (10, 41 и др.) в корреспонденции со счетами расчетов или возврата материальных ценностей собственнику счет 002 закрывается.
Поэтому организация-покупатель учитывает материальные ценности по дебету счета 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах либо счетах - платежных требованиях, а при их отсутствии оценивает экспертным путем поступившие материальные ценности и оформляет соответствующий акт:
- на которые в соответствии с договором купли-продажи право собственности сохраняется за продавцом до их оплаты или наступления иных обстоятельств (ст. 491 ГК РФ); после их оплаты счет 002 закрывается, а имущество принимается к бухгалтерскому учету на соответствующие счета;
2) при хранении на складе организации-продавца товаров, на которые право собственности перешло к организации-покупателю.
Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые в виде исключения оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.
Списанные с баланса поставщика ценности являются собственностью покупателя, но временно в порядке исключения находятся на складе поставщика.
Поставщик (продавец) обязан вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок. Если поставщик в этот срок не распорядится товаром, покупатель вправе продать товар или возвратить его поставщику.
На основании этих документов товарно-материальные ценности приходуются по дебету счета 002, а после отгрузки списываются с этого счета.
Учет запасов на ответственном хранении во всех изложенных случаях покупатели и продавцы ведут на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, установленной в договоре (согласно расчетным документам поставщиков). Аналитический учет данных запасов ведут по организациям-владельцам в порядке, принятом для учета материально-производственных запасов, принадлежащих организации.
Аналитический учет на счете 002 организуется по аналогии с учетом на счетах учета товарно-материальных ценностей, т.е. по видам, сортам, местам хранения, организациям-владельцам, номенклатуре и т.п.
Таким образом, записи по счету 002 имеют следующий вид:
а) у покупателя:
Дебет счета 002 - получение от поставщиков неоплаченных ценностей, принятых на ответственное хранение;
Кредит счета 002 - снятие с учета товарно-материальных ценностей, принятых ранее на ответственное хранение, в связи с их возвратом поставщику;
б) у поставщика:
Дебет счета 002 - покупателем ценности временно оставлены на ответственном хранении с оформлением сохранных расписок;
Кредит счета 002 - списаны ценности, ранее принятые на ответственное хранение.
В соответствии со ст. 220 ГК РФ переработка материалов может быть предметом договора. При этом: первая организация передает второй материалы (давальческое сырье) в переработку без передачи права собственности на них; вторая организация перерабатывает материалы, не принадлежащие ей, и передает первой организации первую движимую вещь как продукт переработки; право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй организации, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов; при приобретении второй организацией права собственности на изготовленную вещь она обязана возместить стоимость материалов первой организации. В соответствии с ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций установлено, что организация - изготовитель (переработчик) продукции из давальческого сырья учитывает сырье и материалы, полученные от организаций-заказчиков, на счете 003 "Материалы, принятые в переработку". На данном счете учет сырья и материалов ведется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
