Источниками информации для проведения аудиторской проверки средств в расчетах являются:

- приказ об учетной политике;

- договора купли-продажи, оказания услуг, которые составляются на поставку товаров или оказание услуг и являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;

- счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и другие товаросопроводительные документы, на основании которых производится оприходование или реализация товаров (работ, услуг);

- книга покупок, книга продаж;

- аналитические карточки по счетам 60, 62, 76 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому поставщику или покупателю, по каждой произведенной операции;

- акты инвентаризации (сверок) расчетов, составляемые для проверки расчетов с поставщиками, покупателями;

- бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность» и раздела 5 «Краткосрочные обязательства» по статьям «Кредиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной». По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Аудиторскую проверку ООО «Алан» начнем с определения уровня существенности и аудиторского риска. При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной.

Ошибка считается существенной, если ее пропуск (необнаружение) значительно искажает показатели бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности.

Рекомендуемый Правилом (стандартом) порядок расчета уровня существенности (процентные доли, применяемые к базовым показателям): балансовая прибыль предприятия - 5%; валовой объем реализации (без НДС) - 2%; валюта баланса - 2%; собственный капитал - 10%; общие затраты предприятия - 2%.

Существует несколько способов расчета уровня существенности. В соответствии с первым аудитор может выбирать из перечисленных наиболее характерных показателей для конкретного предприятия.

В соответствии со вторым рассчитываются все пять показателей, и за основной показатель принимается наименьшая сумма.

Третий способ рекомендован в Приложении к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск", согласно которому рассчитывается среднеарифметическое значение уровня существенности (показатели с уровнем существенности 2%). После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге. Недостатком данного метода является то, что не учитывается контрольный риск.

При расчете уровня существенности воспользуемся всеми тремя расчетами. На торговом предприятии ООО «Алан» применим следующий порядок (процентные доли, применяемые к базовым показателям):

Балансовая прибыль предприятия - 5%;

Валовой объем реализации (без НДС) - 2%;

Валюта баланса - 2%;

Собственный капитал - 10%;

Общие затраты предприятия - 2%.

В соответствии со вторым способом рассчитаем все пять показателей, и за основной показатель возьмем наименьшую сумму .

Расчет уровня существенности

Таким образом, в качестве уровня существенности выберем сумму в 18,9 тыс.рублей.

При определении уровня существенности третьим способом рассчитаем:

среднеарифметическое значение уровня существенности: (18,9 + 474,5 + 371,5 + 82,4 + 466,9) / 5 * 100% = 282,8 тыс.руб.

расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего: (282,8 - 18,9) / 100 * 100% = 263,9%.

расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего: (474,5 - 282,8) / 100 * 100% = 191,7%.

поскольку и то, и другое значение существенно отклоняется от среднего, то принимается решение не брать их в расчет. Тогда рассчитаем новое среднеарифметическое значение: (371,5 + 82,4 + 466,9) / 3 = 306,9 тыс.руб.

Распределим эту сумму равномерно между активом и пассивом (т.е. и по активу и по пассиву допустимая ошибка равна 153,5 тыс.руб.).

Другим элементом деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.

Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) неотъемлемый риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Определим неотъемлемый риск на предприятии. Для этого составим тест-анкету, в которой проанализируем как общую информацию по предприятию, так и информацию о состоянии дел в отрасли и на предприятии.

На данном предприятии неотъемлемый риск оценивается как низкий и составляет 94 %.

Анализ системы внутреннего контроля очень важен для аудитора, ибо, чем эффективнее эта система, тем меньше его риск при проведении проверки. Это объясняется тем, что управление организацией связано с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны его деятельности. Это и выписка документов, и их визирование ответственными работниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры, формирующие систему внутреннего контроля. Система внутреннего контроля, созданная руководством организации, может быть эффективной или неэффективной в зависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков.

Определим риск средств контроля.

Для этого также необходимо составить тест оценки средств контроля. В конце теста по оценке средств контроля определяется общее количество ответов в абсолютном и относительном выражении.

На предприятии ООО «Алан» среда контроля оказывает среднее влияние (62%).

Риск необнаружения можно определить по формуле:

РН = АР/(НР*РК)

Для расчета риска необнаружения используют значения, установленные опытным путем:

РН = 5%/(94%-62%) = 16%

Определим аудиторский риск для предприятия ООО «Алан»:

АР = 0,94 * 0,62 * 0,16 = 0,09 или 9%.

На величину аудиторского риска повлияли следующие основные факторы:

- характер и сумма обязательств клиента;

- средний уровень внутреннего контроля;

- низкая оценка надежности неотъемлемого риска.

2.2 Общий план и программа проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить основные этапы:

- предварительный;

- подготовка и составление плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность и производится оценка системы контроля первичной документации ООО «Алан» в части рассматриваемого вопроса. Система контроля первичной документации может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее.

Произведя оценку системы первичной документации ООО «Алан» делаем вывод о том, что внутрихозяйственный и контрольный риски системы первичного учета на данном участке средние, так же как и система внутреннего контроля организации.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

План должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Содержание плана аудита оформляется в виде таблицы.

После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом «Планирование аудита» составим и документально оформим программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита .

2.3 Аудит состояния расчетов с поставщиками

ООО «Алан» имеет большое количество постоянных участников расчетных отношений (примерно около 100, иногда более организаций), число их может незначительно колебаться в большую или меньшую сторону. В результате этого усложняется выборка по данным участкам. С некоторыми организациями операции производятся регулярно и в большом количестве, а другие организации приобретают товар единожды, но таких предприятий очень немного, в основном преобладают долговременные отношения.

Согласно программе аудита для достижения поставленных целей необходимо провести проверку наличия и правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудит этого раздела проводился с использованием представительной выборки и показал, что все договора оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора, расходы экономически оправданы. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7