- не облагаемые налогом.
Шаг 1. Положения НК РФ обязывают применить такой механизм для учетной политики, который бы обеспечивал раздельный учет:
а) "входящих» сумм НДС в зависимости от целей дальнейшего использования приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав;
б) стоимости отгруженных товаров (продукции) в зависимости от применяемых ставок НДС и товаров, не облагаемых налогом.
Итак, аналитический учет "входного» НДС должен отражать цель дальнейшего использования приобретений. При создании субсчетов к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» необходимо учитывать, что отдельные приобретения будут использованы для осуществления как тех, так и других операций, и в момент оприходования цель дальнейшего использования определить с достаточной уверенностью не удается. Для других приобретений цель применения определить можно сразу. Для верного распределения НДС к основным субсчетам счета 19 могут быть открыты субсчета второго порядка:
19 облаг - "НДС по приобретениям для производства облагаемой продукции»;
19эксп1 - "НДС по приобретениям для производства продукции на экспорт по операции 1»;
19эксп2 - "НДС по приобретениям для производства продукции на экспорт по операции 2»;
19 необл - "НДС по приобретениям для производства необлагаемой продукции»;
19 распр - "НДС по разным приобретениям», подлежащий распределению между 19 облаг, 19 эксп, 19 необл. Изначально определим, что на этом субсчете отражается и НДС по расходам, связанным с приобретенными услугами (по счетам 25 и 26).
Отнесение "входного» НДС по всем субсчетам, кроме 19 распр, производится прямым методом - в течение месяца, а субсчет 19 распр распределяется расчетным методом в конце месяца.
Если цель использования приобретения в конкретных операциях на момент оприходования определить не удается либо приобретение предназначено для всех операций, то сумма "входного» НДС относится на субсчет 19 распр, который будет в дальнейшем распределяться после подсчета итогов отгрузки по окончании месяца.
Предположим, что обороты по дебету счета 19 по субсчетам составили за месяц:
Субсчет
Сумма, руб.
19 облаг
500 000
19эксп1
700 000
19эксп2
300 000
19 необл
400 000
19 распр
800 000
Всего по дебету счета 19
2 700 000
В течение месяца бухгалтер сделает проводки:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС»
Кредит 19 облаг
500 000 руб. - принят к вычету НДС на основании счетов-фактур поставщика.
Для экспортного НДС возможны варианты:
1. Если пакет документов по экспорту представлен в ИФНС и подтвержден по двум операциям, то стоимость "входного» НДС также подлежит вычету проводками:
Кредит 19эксп1
700 000 руб. - принят к вычету НДС по первой подтвержденной экспортной операции;
Кредит 19эксп2
300 000 руб. - принят к вычету НДС по второй подтвержденной экспортной операции.
2. Если пакет документов по экспорту ИФНС не подтвержден, то эти проводки не делают. В этом случае стоимость отгрузки продукции на экспорт будет участвовать в расчете пропорции только в том периоде, в котором будет подтвержден экспорт:
Дебет 25, 26 Кредит 19 необл
400 000 руб. - отражен НДС, подлежащий включению в стоимость услуг (не подлежащий вычету), по необлагаемым операциям.
Нераспределенной осталась лишь сумма "входного» НДС на субсчете 19 распр - 800 000 руб., для чего следует рассчитать пропорцию исходя из долей отгруженной продукции относительно ставок НДС.
Для нашей методики в качестве базового показателя используем общую стоимость отгрузки. Подсчет стоимости отгруженной продукции за месяц предусматривает расчет долей отгрузок, облагаемых по разным ставкам и необлагаемых, в общем объеме отгрузки.
Например, по окончании месяца доли отгруженной продукции в общей стоимости отгрузки (показатель определяется без учета НДС в общем объеме - нетто) составили:
25% - отгрузка не облагаемой НДС продукции;
40% - отгрузка облагаемой продукции;
20% - отгрузка продукции на экспорт по операции 1;
15% - отгрузка продукции на экспорт по операции 2.
При этом если в каком-то отдельном налоговом периоде по отгрузке отсутствуют необлагаемые обороты или подтвержденные суммы экспортных поставок, то в таких случаях пропорция по долям определяется только относительно фактически произведенной отгрузки. Если в отдельных налоговых периодах отсутствуют необлагаемые и экспортные обороты, то пропорцию определять не нужно, а весь "входной» НДС по субсчету 19 распр подлежит вычету из бюджета, поскольку 100% продукции реализовано в виде облагаемой продукции.
Шаг 2. Для составления проводок по распределению сумм "входного» НДС, сформированных по субсчету 19 распр, и определения суммы вычета из бюджета следует использовать данные предыдущих подсчетов. В этих целях предлагаем следующее.
1. Рассчитаем "входной» НДС, относящийся к не облагаемой НДС продукции, - эта сумма не подлежит возмещению из бюджета. Бухгалтер отразит это проводками:
Дебет 19 необл Кредит 19 распр
200 000 руб. (800 000 руб. x 25%) - перенесена часть нераспределенного НДС;
200 000 руб. - часть НДС учтена в стоимости услуг.
2. Вычислим, какая часть НДС относится к облагаемой налогом продукции. Эта сумма подлежит вычету из бюджета, что и отражается проводками:
Дебет 19 облаг Кредит 19 распр
320 000 руб. (800 000 руб. x 40%) - перенесена часть нераспределенного НДС;
320 000 руб. - отнесена часть "входного» НДС на расчеты с бюджетом.
3. Рассчитаем, какая часть "входного» НДС относится к экспортным операциям. Эта сумма подлежит возмещению из бюджета, что отражается проводками:
Дебет 19эксп1 Кредит 19 распр
160 000 руб. (800 000 руб. x 20%) - перенесена часть нераспределенного НДС;
160 000 руб. - отнесен расчетный "входной» НДС на расчеты с бюджетом;
Дебет 19эксп2 Кредит 19 распр
120 000 руб. (800 000 руб. x 15%) - перенесена часть нераспределенного НДС;
120 000 руб. - отнесен расчетный "входной» НДС на расчеты с бюджетом.
Для определения косвенных расходов, соответствующих каждой отдельной экспортной операции, положения НК РФ также разрешают использовать методику, установленную организацией. Если экспортная поставка не подтверждена, то "входной» НДС по приобретениям, предназначенным на экспорт, остается нераспределенным. В этом случае проводка по субсчету 19 распр будет распределяться по пропорции между необлагаемыми (ст. 149 НК РФ) и облагаемыми оборотами по отгрузке.
Пример 2. Продолжим пример 1. В организацию поступил счет по услугам за электроэнергию, относящуюся к общепроизводственным расходам, на сумму 10 000 руб., в том числе НДС - 1525,42 руб.
По нашей схеме следует сделать проводку:
Дебет 19 распр Кредит 60
1525,42 руб. - отражен НДС к распределению;
Дебет 25 Кредит 60
8474,58 руб. (10 000 - 1525,42) - отражена стоимость электроэнергии.
В конце месяца определим долю "входного» НДС, которая подлежит включению в состав расходов на счете 25 (вычет из бюджета не производится):
381,36 руб. (1525,42 руб. x 25%) - перенесена часть нераспределенного НДС, относящегося к необлагаемым операциям;
Дебет 25 Кредит 19 необл
381,36 руб. - часть НДС отнесена в стоимость общепроизводственных расходов.
Остальной НДС в сумме:
1525,42 руб. - 381,36 руб. = 1144,06 руб.
будет распределен к вычету из бюджета с помощью отражения по субсчетам счета 19 согласно долям отгрузки (см. пример 1).
Сумму исчисленного налога при раздельном учете определяют сложением сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п. 1 ст. 166 НК РФ). При применении налогоплательщиками при реализации товаров различных налоговых ставок налоговую базу определяют отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ).
Порядок заполнения книги покупок приведен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 №283) // Собрание законодательства РФ, 11.12.2000, №50, ст. 4896..
При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам и (или) не подлежащих налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 НК РФ.
Сумма НДС, принимаемая к вычету при ведении раздельного учета, будет одинаковой и в книге покупок, и в налоговой декларации. Как мы выяснили, пропорция, по которой разделен "входной» НДС, определяется только по итогам налогового периода. Это значит, что счета-фактуры с НДС, подлежащим распределению, не нужно сразу вписывать в книгу покупок. И только в конце налогового периода, определив пропорцию, по которой суммы налога будут приняты к вычету или учтены в стоимости приобретений (отнесены к экспортным операциям), можно зарегистрировать счета-фактуры в книге покупок.
При этом в графе 8б книги покупок указывается сумма налога, принимаемая к вычету по расчету налогоплательщика; в графе 8а указывается соответствующая ей стоимость покупки, а в графе 7 показывается сумма показателей граф 8а и 8б.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
