Пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что к внереализационным расходам относятся перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иные аналогичных мероприятий, а также прочие внереализационные расходы. Данные расходы должны быть предусмотрены во внутрифирменных положениях, а также согласованы с высшим органом управления организацией (собственником).
Расходы по обычным видам деятельности ООО «ТЕХНО» в части денежных выплат в бухгалтерском учете завышены на сумму 21 800 тыс. руб. (в том числе по больничным 5000 тыс. руб. и прочие выплаты 16 800 тыс. руб.). Однако прочие выплаты (в сумме 6 800 тыс. руб.) могут быть отражены в составе внереализационных расходов на основании внутрифирменных положений.
В целях налогообложения в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Статьей 270 НК РФ определен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. В проверяемом периоде расходы на оплату труда в целях налогообложения завышены на сумму 21 800 тыс. руб.
По данным проверки установлено, что неверно определена налоговая база по ЕСН (все выплаты в сумме 196 800 тыс. руб.), следовало исключить суммы по временной нетрудоспособности (5000 тыс. руб.) и материальную помощь по случаю пожара (7200 тыс. руб.). В связи с чем завышена сумма налога по ЕСН на 4485,6 тыс. руб.
по данным аудируемого лица - 70 060,8 тыс. руб.
по данным проверки - 65 575,2 тыс. руб.
при условии, что прочие расходы признаны внереализационными, а также завышены расходы ООО «ТЕХНО» в целях налогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству.
На исследуемом нами предприятии ООО «ТЕХНО» при проверке денежных выплат рабочим и служащим установлено, что при подсчете итоговой суммы допущена арифметическая ошибка, в результате которой сумма данных расходов на 400 тыс. руб. завышена по данным аудируемого лица - 196 800 тыс. руб., по данным проверки - 196 400 тыс. руб., а также в проверяемом периоде расходы на оплату труда в целях налогообложения завышены на сумму 21 800 тыс. руб.
По данным проверки установлено, что неверно определена налоговая база по ЕСН.
Наши предложения по повышению эффективности деятельности Общества с ограниченной ответственностью «ТЕХНО».
Можно порекомендовать предприятию применить в процессе учёта заработной платы бухгалтерскую компьютерную программу «1С Зарплата и кадры 7.7» и справочно-правовую программу «Консультант плюс».
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. - М.: Омега-Л, 2006 г. - 64 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 23 декабря 2003 г., 30 декабря 2004 г., 21 июля 2005 г., 2 фев. 2006 г.)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. - Омега-Л, 2006
4. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ // Российская газета. - 31 декабря 2001 г. № 256
5. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 24.06.1998 г.) от 21.11.96. № 129 - ФЗ
6. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119 - ФЗ
7. Федеральный закон РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ
8. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 6 апреля 2001 г. № 26
9. Постановление Правительства РФ от 21.03.94 № 210 «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)»
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.02. № 31н).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06 июля 1999 г. № 43н
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2 н
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 05/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44 н
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26 н
16. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56 н
17. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н
18. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н
19. Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изм. внесенными решением Верховного Суда РФ от 18.11.2003 № ГКПИ 03-1049)
20. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22 июля 2003 г. № 67 н
21. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России)
22. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3 изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. - 583 с.
23. Аудит Практикум: учебное пособие / О.Н. Харченко, С.А. Катцына и др. - М.: КНОРУС, 2005. - 240 с.
24. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. - М.: Экономика, 1999
25. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта. - М., Экспертное бюро, 1999
26. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2002.
27. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2005. - 400 с.
28. Компьютеризация аудиторской деятельности: Учебник / А.Н. Романов Б.Е. Одинцов.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1999
29. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет.- М.: «Дашков и К», 2005
30. Акимова В.М. Методические рекомендации к Налоговому кодексу: что нового? // Главбух. - 2004. № 7. - с. 76-79
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Вопросник
№ п/п
Содержание вопроса
Вариант ответа
Примечание
Да
Нет
Нет ответа
1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям
+
1
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:
Личные карточки на работающих (ф. № Т-2)
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)
Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8)
2
Ведутся ли на работающих трудовые книжки
3
Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании
4
Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего времени
5
II. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим - сдельщикам
Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ
6
Используются ли типовые формы первичных документов
7
Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов
8
Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда
9
Применяются ли наряды на бригаду
10
III. Учет и начисление повременных и других видов оплат
Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени
11
Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат
12
Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы
13
IV. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний
14
Налога на доходы физических лиц
15
Удержаний по исполнительным листам
16
Прочих удержаний
17
Применяются ли ПК для расчета удержаний
18
Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу с физических лиц
19
20
V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
Какие ведутся документы по аналитическому учету
Расчетно-платежные ведомости
21
Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих
22
Применяются ли ПК для ведения аналитического учета
23
Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими
24
VI, VII Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учета налогов и платежей с ФОТ
Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости
25
Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу
26
Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда
27
Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда
28
Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда
29
VIII. Расчеты по депонированной заработной плате
Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате
30
Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности
31
Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
План аудита расчетов по оплате труда
Проверяемая организация ООО «ТЕХНО»_____________________________
Период аудита 01.03.06 - 30.03.06___________________________________
Количество человеко-часов_120______________________________________
Руководитель аудиторской группы__Львов А.А._______________________
Состав аудиторской группы___Львов А.А., Петрова Л.Л.________________
Планируемый аудиторский риск__3%_________________________________
Планируемый уровень существенности___3%__________________________
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Проверка соблюдения
положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям
2.
Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим - сдельщикам
01.03.06-03.03.06
Львов А.А.
При необходимости -привлечение эксперта
3.
Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат
01.03.06.
06.03.06
Петрова Л.Л.
4.
Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц
04.03.06
10.03.06
5.
Проверка ведения аналитического учета по работающим
07.03.06-25.03.06
Львов А.А. Петрова Л.Л.
6.
Проверка сводных расчетов по оплате труда
26.03.06-27.03.06
7.
Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу
01.03.06-28.03.06
При необходимости - привлечение эксперта
8.
Проверка депонированных сумм по заработной плате
01.03.06-30.03.06
Руководитель аудиторской организации Иванов О.И.
Руководитель аудиторской группы Львов А.А.
Страницы: 1, 2, 3
