Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

(3)

где Суд - сумма удержаний на содержание детей;

Снач - общая сумма начислений по работающему за месяц;

Сп.н. - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N - процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога на пользование ссудой.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия во всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Необходимые данные для этой цели накапливаются на лицевых счетах, расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов - ордеров ф. №№10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов - ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 69 и сч. 70). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХНО» создано в 1997 году. Предприятие является крупнейшим производителем химической продукции. Место нахождения и почтовый адрес: Россия, 445045 г. Тольятти, ул. Коммунальная, 31.

Предприятие осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов, оформленных в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «ТЕХНО» осуществляет следующие виды деятельности:

разработка, производство и реализация химической продукции, товаров народного потребления и производственно-технического назначения;

разработка проектов, проведение строительно-монтажных, наладочных работ.

ООО «ТЕХНО» разрабатывает и изготовляет лакокрасочные материалы широкого применения. К ним относятся:

- водоразбавляемые, экологически чистые лакокрасочные материалы широкого спектра, в том числе уникальные противокоррозионные материалы серии «Акрокор», «Акролак», включающие в себя грунтовки, шпатлевки, лаки, краски, эмали;

- ЛКМ для окраски цветных металлов и пластмасс;

- эпоксидные полы, эмали и др.;

- химстойкие материалы и материалы общестроительного назначения.

Занимаемая площадь предприятия составляет 1100 гектаров.

Лакокрасочная, резинотехническая продукция и изделии из пластмасс, выпускаемые ООО «ТЕХНО» пользуются большим спросом. Качество продукции соответствует общепринятым мировым стандартам.

На рисунке 1 отражена организационная структура предприятия. Существующая на предприятии структура управления, при которой директор непосредственно связан с главными специалистами по определенным функциям, обеспечивает оперативное принятие управленческих решений.

Учетная политика ООО «ТЕХНО» сформирована в соответствии с ПБУ 1/98 и является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета.

\

\

Рис. 1. Организационная структура ООО «ТЕХНО»

На предприятии ООО «ТЕХНО» учет личного состава и использования рабочего времени входит в область оперативно-технического учета, которым занимается отдел организации труда и заработной платы и отдел кадров.

На ООО «ТЕХНО» работники подразделены на категории: рабочие повременщики, рабочие сдельщики, руководители, служащие, военизированная охрана, ученики, специалисты.

2.2 Результаты проведения аудиторской проверки ООО «ТЕХНО»

За 2006 отчетный год прочие денежные выплаты рабочим и служащим составили 196 800 тыс. руб., информация представлена в таблице 1. По всем перечисленным выплатам произведены отчисления по единому социальному налогу. Указанные денежные выплаты и вся сумма отчислений по единому социальному налогу включены в расходы и учтены в составе затрат в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Таблица 1. - Информация, полученная аудиторами в ходе проверки

При проверке денежных выплат рабочим и служащим установлено, что при подсчете итоговой суммы допущена арифметическая ошибка, в результате которой сумма данных расходов на 400 тыс. руб. завышена

по данным аудируемого лица - 196 800 тыс. руб.

по данным проверки - 196 400 тыс. руб.

При изучении состава выплат выявлено следующее.

В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются и расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Следовательно, расходы, связанные с оплатой проезда городским транспортом до места работы и обратно, и оплата за питание в связи с ростом цен (2400 тыс. руб.), материальная помощь по случаю пожара (7200 тыс. руб.), разовая единовременная помощь рабочим (2100 тыс. руб.), предоставление подарков по случаю дней рождения, ухода на пенсию (5100 тыс. руб.), а также начисления за время нетрудоспособности по больничным листам (5000 тыс. руб.), расходами по обычным видам деятельности быть не могут.

Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам должны проводиться за счет средств социального страхования. Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно, оплата за питание в связи с ростом цен, материальная помощь по случаю пожара, разовая единовременная помощь рабочим, предоставление подарков по случаю дней рождения, по случаю ухода на пенсию могут быть признаны внереализационными расходами организации.

Страницы: 1, 2, 3