- определить рисковые области, где процедуры по существу не позволят получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Так как в рамках обзорной проверки процедуры по существу, как правило, не предполагаются, аудитору достаточно ограничиться обозначением причин, по которым он усматривает риски в этой области, и на основании профессионального суждения присвоить ему оценочное значение.
Согласно подходу к пониманию бизнеса клиента, сформировавшемуся в международной практике, знание бизнеса организации складывается из следующих составляющих:
- внешних факторов: понимание отрасли клиента, ее текущего состояния и перспектив развития, понимание общеэкономической ситуации и влияния ее на отрасль в целом, знание специфических норм законов, имеющих отношение к рассматриваемой отрасли, влияние международной конъюнктуры рынка (в условиях современной интеграции Российской экономики в международную торговлю указанный фактор приобретает приоритетную значимость) и т.д. С позиции уже произведенных на предыдущем этапе процедур оценки внешних факторов аудитору не нужно заново собирать сведения. Однако открывшийся доступ к дополнительным источникам информации позволяет аудитору оценить: степень интеграции предприятия в международную торговлю (доля экспортных/импортных операций), последовательность и адекватность реагирования на изменение конъюнктуры рынка и отрасли, на изменения в законодательстве (на основании анализа управленческой документации). Для достижения этой цели с минимальными затратами трудовых ресурсов и времени аудитору целесообразно заблаговременно подготовить примерный комплекс адекватных управленческих решений, для последующего наложения на него управленческих решений предприятия и анализа отклонений. В рассматриваемом случае, при выявлении на предприятии существенной величины прочих расходов в сравнении с расходами по обычным видам деятельности аудитору целесообразно провести обзорную проверку состава прочих расходов в разрезе неосновных видов деятельности и структуры прочих операций на предмет выявления видов деятельности, подлежащих переводу в основные, что искажает финансовую отчетность и инвестиционную привлекательность бизнеса.
- основных характеристик организации: форма собственности, организационная структура, стиль управления организацией, операционная, инвестиционная, финансовая деятельность и т.п. (сюда же включается учетная политика юридического лица: аудитор должен оценить ее рациональность, соответствие бизнесу, согласованность с применяемыми стандартами финансовой отчетности и деловой практикой, принятой в отрасли). Высокоэффективной в данном контексте зарекомендовала себя проверка управленческой документации, прежде всего приказов по предприятию. Таким образом, аудитор может составить мнение о стиле управления организацией и квалификацию управленческого персонала. С другой стороны, что подтверждается практикой аудита, хозяйствующие субъекты крайне неохотно предоставляют к проверке информацию управленческого характера;
- понимания стратегии развития организации и поставленных ею целей, а также бизнес-рисков. В контексте данного раздела следует рассмотреть положение компании в отрасли, понимание руководством тенденций развития отрасли, экономики страны в целом и глобальных целей. Отсутствие должного внимания со стороны аудитора к данным вопросам могут свести на нет всю последующую работу, так как будут упущены существенные искажения управленческого характера. Например, поставленные нереалистичные для достижения цели являются риском существенного искажения отчетности, так как руководство клиента может поддаться соблазну фальсификации отчетности, с тем, чтобы выдать желаемое за действительное. Необходимо отметить, что бизнес-риск - более широкое понятие, чем риск, который интересует аудитора, - риск существенного искажения отчетности.
Помимо непосредственного анализа финансовой отчетности, аудитору целесообразно сравнить результаты деятельности организации со статистическими данными, собранными на преддоговорном этапе, для выявления возможных фальсификаций (риск фальсификации очевиден, когда налицо существенное отклонение от среднестатистических показателей по отрасли. Подобной точки зрения, в частности, придерживается Б.Долгов («Финансовая газета», 2006, № 48).
№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1
2
3
4
Общая оценка организации учета прочих расходов
В течение отчетного года
Иванов
Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности включения расходов в категорию «прочие»
Петров
Аудит документального оформления прочих расходов
Сидоров
Аудит правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль в части прочих расходов
Этап проверки
Объект аудиторской проверки
Процедура
1.1
Проработанность учетной политики в части учета прочих расходов
Учетная политика
Проверка документов
1.2
Проверка полноты и своевременности отражения прочих расходов на счетах учета
Расчетно-платежные ведомости
2.1
- расходов будущих периодов.
Ведомости распределения общепроизв. и общехоз. расходов
Проверка документов, прослеживание
2.2
Правильность составления корреспонденции по счетам учета прочих расходов. Соответствие записей аналитического учета по счетам, записям в главной книге.
Балансовые счета: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91
Рабочие записи
3.1
Выборочная проверка наличия и правильности оформления прочего выбытия основных средств
Акты демонтажа, ведомости прихода металлолома
Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3.2
Выборочная проверка наличия и правильности оформления выбытия материалов
Карточки складского учета, накладные, счета-фактуры, договоры
3.3
Выборочная проверка правильности расчета курсовых разниц
Расчетные ведомости
Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм
3.4
Выборочная проверка правильности документального оформления прочих операций
Расчетные ведомости, справки бухгалтерии
Проверка документации по существу
4.1
Проверка правомерности включения в налогооблагаемую базу прочих расходов
Учетная политика, ведомости, журналы-ордера, Главная книга
Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
4.2
Проверка правильности определения суммы налога к уплате
Расчет бухгалтерии
Пересчет
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5