· формирование бухгалтерской и финансовой отчетности с учетом поправок на инфляцию;

· признание и отражение в отчетности отсроченных налоговых обязательств;

· составление консолидированной отчетности;

· отражение в отчетности активов по возмещаемой стоимости в случае, если она меньше балансовой стоимости актива;

· раскрытие информации о банковских операциях и событиях, имевших место после отчетной даты.

В использовании принципа осмотрительности (осторожности) коммерческие банки уже в настоящее время в максимальной степени приблизились к международным стандартам. В соответствии с этим принципом активы, обязательства, прибыль и расходы должны оцениваться и отражаться в бухгалтерском учете рационально и с большой степенью осмотрительности с тем, чтобы избежать сокрытия существующих рисков, которые потенциально могут подорвать финансовое положение кредитной организации за счет их переноса на будущие периоды. При этом активы и прибыль банка не должны завышаться. Одновременно неприемлемым является создание «скрытых» резервов или намеренное завышение обязательств и расходов [7, c. 20].

Результатом использования в бухгалтерском учете российских коммерческих банков этого международного стандарта явилась современная практика создания резерва под убытки по кредитам, создание резерва под гарантии и другие забалансовые обязательства, а также списание стоимости ликвидных ценных бумаг при их переоценке по рыночной стоимости. При переходе на МСФО банки самостоятельно прогнозируют риски по кредитам и другим активным операциям (включая забалансовые), также самостоятельно определяют сроки полезной службы основных средств для расчета амортизации.

Таким образом, при переходе к МСФО цель и содержание аудиторских проверок постановки бухгалтерского учета в существенной степени изменяются. Аудиторы должны подтверждать не только соответствие организации бухгалтерского учета в банке законодательным и нормативным требованиям, но и выражать свое мнение о достоверном отражении финансового положения банка в финансовой отчетности.

1.2 Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета и основные информационные источники проведения аудиторской проверки постановки аналитического и синтетического учета

Организация бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля в кредитных организациях достаточно жестко регулируется федеральным законодательством и нормативными документами Банка России. С приближением к МСФО значительно повышается роль учетной политики банка в организации и постановке аналитического, синтетического учета и внутрибанковского контроля.

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим постановку бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля в кредитных организациях, относятся:

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ);

Федеральный закон «О Центральном банке РСФСР (Банке России)»;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129_ФЗ (в ред. Федерального закона от 23 июля 1998 г. №123_ФЗ);

Положение Центрального банка РФ о «Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 5 декабря 2002 г. №205_П;

Положение Центрального банка «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 16 декабря 2003 г. №242_П.

Механизмом реализации законодательных и нормативных методов ведения бухгалтерского учета кредитной организации является ее учетная политика [1, c. 23].

Учетная политика отражает конкретные способы организации бухгалтерского учета в банке (кредитной организации) с учетом его структуры и специфики выполняемых операций и охватывает все составные элементы - построение и структуру бухгалтерской службы в банке, способы работы с денежно-расчетными документами и организацию документооборота, порядок проведения отдельных учетных операций, соответствующий действующему законодательству и нормативным актам Банка России, методы и приемы исчисления налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом в рамках действующего законодательства.

При аудиторском обследовании правильности ведения бухгалтерского учета центральными вопросами являются проверка соответствия постановки и методов ведения бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля нормативным требованиям Банка России и учетной политики. В соответствии с установленными требованиями все совершаемые банками операции подлежат отражению в регистрах аналитического и синтетического учета, предусмотренных Банком России в Правилах ведения бухгалтерского учета. Аналитический учет - это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. Цель аналитического учета:

· полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на лицевых счетах;

· проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, которые служат основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

Синтетический учет - это обобщенный учет, который обобщает данные аналитического учета и ведется на балансовых счетах. Его задача сводится к следующему:

· сгруппировать данные аналитического учета по определенным признакам (балансовым счетам);

· проверить правильность ведения аналитического учета. Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.

Аудиторская проверка соответствия формирования бухгалтерской информации нормативным требованиям проводится по двум направлениям:

· оценка правильности и точности отражения операций данных первичных денежно-расчетных документов в лицевых счетах и других регистрах аналитического учета с точки зрения законности совершаемых операций и правильности их оформления;

· количественная сверка оборотов и остатков по счетам, данных аналитического и синтетического учета.

Одновременно аудиторами дается оценка эффективности учетной политики и внутрибанковского контроля в части постановки бухгалтерского учета.

Положительная оценка учетной политики дается в случае выполнения следующих нормативных требований:

· полное и своевременное отражение в регистрах аналитического и синтетического учета всех банковских операций;

· последовательное соблюдение требований осмотрительности проведения банковских операций, объективная оценка рисков и адекватное образование резервов, одновременно не допуская создания скрытых резервов;

· отражение в бухгалтерском учете банковских операций исходя из их экономического содержания и условий хозяйственной деятельности, а не юридической формы;

· строгое соответствие данных первичных денежно-расчетных документов регистрам аналитического и синтетического учета;

· эффективная и адекватная постановка внутреннего контроля.

Организация эффективного внутрибанковского контроля в бухгалтерии требует осуществления адекватной совершаемым операциям постановки текущего и последующего контроля, который обеспечивает надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам выполняемой бухгалтерской работы. Аудиторы должны проанализировать состояние контроля на всех последовательных этапах прохождения учетной информации:

· при открытии счетов;

· при приеме документов к исполнению;

· при отражении денежно-расчетных документов в регистрах аналитического учета;

· на всех последующих этапах обработки учетной операции.

В ходе проверки должны быть оценены применяемые кредитной организацией методы и технические средства, для осуществления внутреннего контроля исходя из конкретных условий работы, характера операций и их объема. Проверяется также постановка контроля по операциям, требующим дополнительного контроля. При проверке постановки последующего контроля обращается внимание на выполнение установленных Центральным банком требований. В соответствии с ними последующие проверки в банке должны проводиться с таким расчетом, чтобы работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год.

В качестве основных источников информации при проверке постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля выступают:

· учетная политика банка;

· регистры аналитического учета: лицевые счета, бухгалтерские журналы, ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств;

· регистры синтетического учета: ежедневные оборотные ведомости, ежедневный баланс;

· текущая годовая бухгалтерская и финансовая отчетность;,

· документы дня;

· книги регистрации счетов клиентов и банка;

· картотеки неоплаченных в срок документов;

· исправительные ордера;

· выписки корреспондентских счетов;

· акты проверок постановки бухгалтерского учета, проведенных службой внутрибанковского контроля кредитной организации [8, c. 11].

Таким образом, аудит бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля служит основным этапом аудиторской проверки деятельности банка.

2. Аудиторские процедуры проверки постановки бухгалтерского учета и оценки эффективности внутрибанковского контроля

2.1 Краткая характеристика деятельности «УРСА-банка» г. Новосибирск

ОАО «УРСА Банк» (URSA Bank) создан в 2008 году объединением ОАО «Сибакадембанк» и ОАО «Уралвнешторгбанк». Генеральная лицензия ЦБ РФ на осуществление банковских операций №323. ОАО «УРСА Банк» включен в Реестр банков-участников Системы страхования вкладов под номером 17.

Объединение Уралвнешторгбанка и Сибакадембанка - это новый значительный этап в жизни обоих кредитных учреждений. И этот этап начался с нового имени и под новым девизом.

Название «УРСА Банк» содержит частицы названий обоих объединившихся банков как символ исторической преемственности деловой репутации и опыта, который банки наработали за период своего более чем 15_летнего развития. В то же время новое имя не ограничивает банк какой-либо локализацией: УРСА Банк - региональный банк федерального значения.

УРСА Банк располагает одной из крупнейших, успешно работающих сетей на территории России. Филиалы и отделения банка работают во всех крупных городах Дальнего Востока, Сибири, Урала и Поволжья, работает филиал в Москве, открыты представительства в Алматы (Казахстан), Праге (Чешская Республика) и Лондоне (Великобритания).

В таблице 2.1 представлены основные показатели деятельности ОАО «УРСА-банк».

Таблица 2.1. Основные показатели деятельности ОАО «УРСА-банк»

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5