Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Проверяемые документы

1. Аудит оформления первичных документов

1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени

Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор

1.2 Проверка правильности учета рабочего времени

Табели учета использования рабочего времени, график - календарь

1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов

Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера

1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы

Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера

2. Аудит системы начислений заработной платы

2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:

а) сверхурочные работы и работу в ночное время;

б) работу в выходные и праздничные дни;

в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;

г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями

Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно- платежные ведомости, лицевые счета (а, б)

Табели учета рабочего времени, Перечень работ (Постановление Минтруда России от 27.05.1994 № 41), расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в)

Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г)

2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев

Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников

2.3 Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака

Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2.4 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей

Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2.5 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ

Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2.6 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию

2.7 Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года

Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, 12, 13, 13а, 15, 18

3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы

3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию

3.2 Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию

3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам

Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости

4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета

Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15 , 18, Главная книга

4.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации

Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы

4.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)

Журналы - ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга

4.4 Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг)

Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)

5. Аудит расчетов по единому социальному налогу и платежам во внебюджетные фонды

5.1 Проверка правильности исчисления единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению

Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

№ п/п

Перечень аудиторских процедур

Объем информации

Техника исполнения

Характер возможных нарушений

1

Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании

Последовательно просматриваются все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании

2

Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда

Последовательно просматриваются все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выясняют:

1) имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера;

2) в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения

3

Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий

Последовательно сверяют льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде

4

Проверка наличия справок - вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах

Последовательно просматривают табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверяют с наличием справок - вызовов из учебных заведений, затем проверяют начисленную оплату в расчетно - платежных ведомостях и отражение в учете этих операций

5

Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования

Проверить расчеты с фондами социального страхования, соответствие данных в них Главной книге и наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды

№ п/п

Номер и наименование счета

Регистры синтетического учета

Регистры аналитического учета

Документы, на основании которых производятся записи

1

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Ж/о № 10, 10/1, 10а

Ведомость № 8 «Книга учета депонированной заработной платы»

Ведомость № 12 учета затрат цехов (предназначена только к ж/о № 10)

Ведомости № 13, 13а учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

Ведомость № 15 по аналитическому учету сч. 26, 31,43

Ведомость № 18 учета затрат по капитальным вложениям к сч. 08

Личная карточка, расчетно-платежная ведомость, Главная книга, ж/о № 1, 2, 7, 8, 9, 10, 15

2

68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам)

Ж/о № 8

Ведомость № 7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов)

Декларация о доходах физического лица, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 1, 2, 8, 13, 15

3

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Ж/о № 9, 10, 10/1, 10а

Ведомости № 12, 13, 15, 18

Расчеты в фонды социального страхования и обеспечения, по единому социальному налогу, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 1, 2, 9, 10, 10/1, 10а, 15

Наименование операций

Дебет

Кредит

В каких документах операция отражена

Цели и процедуры аудита

Операции по начислению дополнительной заработной платы

Начислена оплата труда за работу в выходной день (основные производственные рабочие)

АУП

20

26

70

70

расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с

Проверить правильность отражения в учете операций, связанных с доплатой, и обоснованность их отнесения в себестоимость продукции (работ, услуг)

Начислена заработная плата рабочим, выполнявшим работы по исправлению производственного брака

28

70

Акт о браке, расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с

Проверить обоснованность отражения в учете оплаты за изготовление бракованной продукции. Следует обратить внимание на условия, повлекшие за собой изготовление бракованной продукции (период освоения производства, скрытые дефекты и т.д.)

Начислено пособие по временной нетрудоспособности

69

70

Листок нетрудоспособности, табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10, 10с, ведомости № 12, 13

Проверить правильность исчисления среднедневного заработка для оплаты больничного листа, процентов оплаты в зависимости от стажа работы, правомерность возмещения начисленной оплаты за счет средств Фонда социального страхования

Начислена материальная помощь к юбилейным датам

84

70

Приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10,13

Проверить правильность учета налогооблагаемой базы по фондам социального страхования и обеспечения, а также по налогу на прибыль

Начислены отпускные за счет резерва

96

70

Расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с

Проверить соответствие принятой учетной политики созданию резерва на оплату отпусков и размера ежемесячных отчислений

Удержаны алименты из заработной платы работников

70

76

Исполнительный лист, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ведомость № 7

Проверить соответствие базы для начисления алиментов Перечню видов заработной платы, не удержанные суммы алиментов по вине предприятия, взыскатель вправе предъявить иск к этому предприятию. Также следует проверить, куда отнесены расходы по перечислению алиментов

Произведены удержания задолженности по подотчетным суммам

70

71

расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 7

Проверить сроки задолженности по подотчетным суммам, наличие приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет, своевременность хозяйственных операций, так как в случае приобретения ТМЦ и искажения расчетов текущего месяца по подотчетным суммам может повлечь и искажение расчета налога на имущество и соответственно налогооблагаемой прибыли текущего месяца

Произведены частичные удержания полученных работниками ссуд

70

73

расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 8, ведомость № 7

Проверить договоры с работниками на получение возвратных ссуд, установить, правильно ли применены ставки рефинансирования при обложении подоходным налогом, включаются ли проценты за пользование ссудами во внереализационные доходы предприятия

Удержана недостача ТМЦ у материально ответственных лиц

70

84

Акт инвентаризации, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10/1, ведомость № 10

Проверить наличие договора о материальной ответственности, правомерность удержания сумм недостачи

Операции по отчислениям взносов по единому социальному налогу и в фонды социального страхования и обеспечения

Произведены отчисления по ЕСН в части ФСС (2,9%) от заработной платы основных производственных рабочих

20

69

Свод по заработной плате, Главная книга, ж/о № 9, 10, 10/1

Проверить правильность определения налогооблагаемой базы. При излишнем начислении налога будет завышена себестоимость продукции (работ, услуг) и соответственно занижена налогооблагаемая прибыль

Произведены отчисления по ЕСН в части ПФ от фонда заработной платы производственного персонала (20%)

20

69

То же

То же

Произведены отчисления в ФФОМС (1,1%) от фонда заработной платы производственных рабочих

20

69

То же

То же

Произведены отчисления в ТФОМС (2,0%) от фонда заработной платы производств. рабочих

20

69

То же

То же