Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.
Вследствие того, что аудиторская проверка ЧП «Алмаз-Юг», проводимая аудиторской компанией в соответствии с законодательством Украины, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.
Рассчитаем уровень существенности. Данные сведем в таблицу.
Таблица 3.1. Расчет уровня существенности за 2008г.
Наименование базового показателя
Суммовое знач. базового показателя тыс.грн
Доля ,%
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.грн
1.Балансовая прибыль19,8
395,8
5
3526
2.Валовый объем реализации без НДС 83,9
4194,5
2
3708,9
3.Валюта баланса 76,8
3837,6
5806
4.Сумма собственного капитала 61,2
611,9
10
16043,5
5.Общие затраты организации 76,0
3800,1
3615,8
(19,8+83,9+76,8+61,2+76,0):5=63,5
Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет 63,5тыс.грн
Наименьшее значение отличается от среднего на:
( 19,8 - 63,5) : 63,5 х 100 = 68,8%
Наибольшее значение отличается от среднего на :
(83,9 - 63, 5 ) : 63,5 х 100 =32,1 %
Поскольку значения 19,8тыс.грн и 83,9тыс.грн отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.
(76,8 + 61,2 + 76,0): 3 = 71,3тыс.грн
Новое среднее арифметическое составит 71,3тыс.грн. Полученную сумму округлим до 70,0тыс.грн
(70,0 - 71, 3): 71,3 х 100% = 1,8 %
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 1,8%,что находится в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.
Следующий этап процесса планирования - оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой - создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.
Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.
Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск не обнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).
Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.
После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.
Программа проведения аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.
Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.
Аудиторская программа проведения аудита кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг» составлена и приведена в Приложении Б.
4. Методические приемы аудита кредитов банка
Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов являются:
- проверка арифметических расчетов клиента;
- инвентаризация;
- проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
- подтверждение;
- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
- проверка документов;
- прослеживание;
- аналитические процедуры.
Руководствуясь установленными критериями правильности статей бухгалтерской отчетности аудитор должен рассмотреть целый ряд аспектов по вопросам аудита кредитов и займов.
Таблица 4.1. Критерии правильности статей бухгалтерской отчетности при аудите кредитов банка
Права и обязанности
Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок.
Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.
Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором.
Законность и обоснованность получения кредитов и займов.
Да
Полнота
Полнота и своевременность погашения кредитов.
Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объёме.
Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности.
Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости информации.
Точность
Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены.
Проценты погашаются точно в соответствии с договором.
Проценты погашаются точно в срок.
Нет
Существование и возникновение
Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами действительно существует.
Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами.
В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде.
Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету.
Представление и раскрытие
Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания.
Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте
-
Оценка
Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции.
Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету.
Целью аудита кредитных операций является проверка полноты и правильности получения банковских кредитов, эффективности их использования и своевременности их погашения. При проведении ревизии кредитных операций используют: заявки на выделение соответствующих лимитов кредитования, срочные обязательства, где указаны суммы и сроки погашения выданных кредитов, выписки банка, кредитные договоры, расчеты экономической эффективности и окупаемости расходов, проведенных за счет долгосрочных кредитов, сметно-финансовые расчеты по мероприятиям, осуществленным за счет счета 50 «Долгосрочные ссуды».
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
