На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Бывают случаи, когда бухгалтер, принимающий отчеты кассира, умышленно или из-за незнания неправильно составляет корреспонденцию счетов, что необосно-ванно приводит к вуалированию доходов организации и умень-шению отчисления налогов в бюджет. Поэтому тщательной проверки требует корреспонденция счетов по каждой кассовой опера-ции. Выявленные нарушения и ошибки целесообразно фиксировать в рабочей таблице (ведомости) по следующей форме (табл. 1).
Таблица 1
Ведомость проверки кассовых операцийза 200 г.
месяц (период)
№
Документ, номер, дата
Содержание
Сум-ма,
Корреспон-денция счетов
Характер и сущность нарушения, выводы
ления
руб.
дебет
кредит
и предложения
1
РКО
Выдана
700
26
50
Необоснованно мате-
№ 10 от
материал
риальная помощь от-
11.06
помощь
несена на издержки
производства
2
ПКО № 6
Стоимость
300
10
Неправильная кор-
от 05.06
реализован-
респонденция счетов.
матери-
Необходимо дать
алов работ-
проводку: дебет сче-
нику
та 50, кредит счета
91 или 62 (см. учет-
ную политику)
При проверке кассовых операций можно использовать та-кие приемы контроля, как чтение документов, проверка (обсле-дование) документов, встречная сверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных.
Кассовые операции по приему и списанию денег в расход изучают по всем документам, приложенным к кассовым отче-там, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При аудите исследуются следующие формы учетной документа-ции по кассовым операциям: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 и КО-За «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых доку-ментов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денег», документы безордер-ного оформления приема и выдачи денег, регистры по счету 50 «Касса», Главная книга, балансы на соответствующие даты, отчеты о движении денежных средств и др.
В ходе проверки кассовых операций аудитор должен, кроме того, проверить: периодичность сдачи отчетов кассира в бухгал-терию, расписки главного бухгалтера или его заместителя о про-верке и принятии отчетов и документов к ним; своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств, полученные на организационно-хозяйственные расходы и на оплату труда; сда-ется ли в банк вся выручка; имеются ли случаи, когда незапол-ненные чеки были подписаны руководителем и главным бухгал-тером организации; имеются ли случаи выдачи наличных денег в подотчет физическим лицам, не являющимся работниками дан-ной организации.
Необходимо также установить: имеются ли случаи, когда кассир самостоятельно передоверяет кому-либо выполнение по-рученной ему работы; оборудовано ли помещение кассы звуко-вой, сетевой или иной сигнализацией; работает ли кассир только на данной должности или совмещает работу бухгалтера и касси-ра или, кроме основной работы, по совместительству обслужи-вает другие организации; имеются ли случаи доступа посторон-них лиц в кассу.
Ответы на поставленные вопросы можно получить не толь-ко путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и путем тестирования. При этом аудитор может использовать тестирование по указанным вопросам в устной форме или в письменной -- путем получения ответов на письменный запрос. Наиболее эффективной формой здесь является письменное тестирование, когда в заранее подготовленном аудитором вопроснике кас-сир и бухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного бухгалте-ра и кассира. Этот документ в приведенном ниже виде (см. табл. 1) является бесспорным аудиторским доказательством.
Из приведенного примера (см. табл. 1) следует, что внут-рихозяйственный контроль денежных средств и других цен-ностей в кассе находится на низком уровне, а организация, постановка и ведение бухгалтерского учета не отвечают установленным требованиям. В таких условиях аудитор может принять решение о проверке кассовых операций сплошным методом.
Важное значение для аудитора имеет взаимная сверка обо-ротов в регистрах соответствующих корреспондирующих счетов со счетом 50 «Касса». Так, кредитовые обороты по журналу-ор-деру № 1-АПК необходимо сверить: по счету 51 -- с соответству-ющими данными в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 2-АПК, по счету 55 -- с данными ведомости № 25-АПК, по счету 70 -- с данными ведомости № 59-АПК, по счету 71 -- с данными ведомости № 7-АПК и т.д.
Дебетовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК необ-ходимо сверить: по счету 51 -- с данными журнала-ордера № 2-АПК, по счету 55 -- журнала-ордера № 3-АПК, по счетам 90, 91, 62 -- журнала-ордера № 11-АПК, по счету 76 -- журна-ла-ордера № 8-АПК и т.д.
Правильность цифрового материала (оборотов и остатков) на счете 50 «Касса» за проверяемый период можно установить при сравнении данных последнего месяца проверяемого пе-риода кассовой книги (или отчета кассира), журнала-ордера № 1-АПК, Главной книги, баланса. Если выявятся расхождения между сравниваемыми показателями указанных регистров, то это означает, что имеется ошибка. Ошибки должны быть най-дены и исправлены бухгалтерской службой организации. Од-нако ошибка может быть здесь не только механической, но и умышленной, что требует получения письменных объяснений.
Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что наибольшее число злоупотреблений по кассе связано с оплатой труда и расчетами с подотчетными лицами. Так, зачастую в организациях составляют двойные ведомости или включают в ведомости «подставных» лиц, завышают итоги сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм и их присвоения и т.д. Поэтому аудиторы должны обращать внимание на подписи в ведомостях работников отдела кадров. В необходимых слу-чаях можно проверить списочный состав работников в отделе кадров, приказы, договоры, контракты и распоряжения об их принятии на работу; провести фактическую проверку объектов выполненных работ.
В заключение следует отметить, что раздел аудиторской про-граммы по проверке кассовых операций должен включить сле-дующие вопросы и направления аудита: инвентаризация нали-чия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе; проверка полноты и своевременности опри-ходования денежных средств, поступивших в кассу; исследова-ние правильности списания денег на расход; проверка соблю-дения кассовой и финансовой дисциплины; проверка правиль-ности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; документирование материалов и результатов проверки; выво-ды и предложения по результатам аудита.
5. Типичные ошибки
Основные нарушения -- злоупотребления, хищения, ошибки -- в области кассовых операций могут быть классифицированы сле-дующим образом.
1. Прямое хищение денежных средств.
Ничем не замаскированное.
Замаскированное неоформленными документами и расписками
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.
2.1. Из банка.
От различных физических и юридических лиц по при-ходным ордерам.
От различных юридических лиц по доверенностям.
3. Излишнее списание денег по кассе.
Повторное использование одних и тех же документов.
Неправильный подсчет итогов в кассовых документах иотчетах.
Списание сумм без оснований или по подложным документам.
Подлог в законно оформленных документах с увеличени-ем сумм списаний.
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам иорганизациям.
Присвоение депонированной заработной платы и средств,начисленных по другим основаниям.
Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.
5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышаю-щими предельную величину.
С другими юридическими лицами и предпринимателями,действующими без образования юридического лица.
Поступающими в кассу проверяемого предприятия.
6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, то-вары, выполненные работы и оказанные услуги.
Без применения контрольно-кассовых машин.
Без регистрации контрольно-кассовых машин в налого-вых органах.
7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах син-тетического учета.
Данная классификация положена в основу разработки аудитор-ских процедур.
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.
В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.
Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В моей работе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.
По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.
Список используемой литературы.
1.Аудит: Учебник для вузов/В.И Подольский,А.А Савин, Л.В.Сотниковати др.; Под ред.проф. В.И Подольского.-3-е изд.,перераб. доп.- М.: ЮНИТИ-Дана, 2003.-583с. (466-492)
2. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. -- К.: Знания, КОО, 2000. -- 769 с.
3. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. -- 288 с.
4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.- 3-е изд., перераб и доп.- М: Изд-во «Дело и сервис», 2004.- 464с.
Страницы: 1, 2, 3