2
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
МАРИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине: Международные стандарты аудита
Аудит изменений и раскрытия справедливости стоимости
Выполнила: студентка
____________________
Проверила: к.э.н.д.
Йошкар-Ола
2009
1. Понимание порядка осуществления аудируемым лицом оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации по ней в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а так же соответствующих ему контрольных действий, оценка рисков
2. Рассмотрение соответствия оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации о них
3. Использование аудитором работы эксперта
4. Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риски существенных искажений оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации о них
5. Раскрытие информации об оценке по справедливой стоимости
6. Оценка результатов аудиторских процедур
7. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
8. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника
Библиографический список
1. Понимание порядка осуществления аудируемым лицом оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации по ней в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также соответствующих ему контрольных действий, оценка рисков
В ходе изучения деятельности аудируемого лица и его среды, включая систему внутреннего контроля, аудитору необходимо достичь понимания процедур, выполняемых аудируемым лицом при осуществлении оценки по справедливой стоимости и раскрытии информации о ней в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также соответствующих контрольных действий, достаточного для выявления и оценки рисков существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.
Руководство аудируемого лица несет ответственность за осуществление оценки по справедливой стоимости и раскрытие информации о ней в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В некоторых случаях процесс оценки по справедливой стоимости и, соответственно, установленные руководством для этого процедуры могут быть простыми и надежными. В тех случаях, когда осуществление оценок по справедливой стоимости является сложным процессом в силу неопределенности в отношении возникновения будущих событий или их исхода, частью процесса оценки по справедливой стоимости должны стать допущения, сделанные на основании суждений. Понимание аудитором всего комплекса процедур оценки по справедливой стоимости помогает ему выявить и оценить риски существенных искажений для определения характера, временных рамок и объема дальнейших аудиторских процедур.
При ознакомлении с порядком осуществления аудируемым лицом оценки по справедливой стоимости и раскрытии информации о ней аудитор рассматривает следующие аспекты:
а) соответствующие контрольные действия руководства аудируемого лица в отношении оценки по справедливой стоимости;
б) опыт и знания лиц, осуществляющих оценку по справедливой стоимости;
в) применение информационных технологий при осуществлении оценки по справедливой стоимости;
г) виды счетов бухгалтерского учета или хозяйственных операций, требующих оценки по справедливой стоимости или раскрытия информации о ней;
д) степень, в которой аудируемое лицо полагается при определении оценки по справедливой стоимости или использовании данных для этой оценки на специализированную обслуживающую организацию;
е) степень, в которой аудируемое лицо использует результаты работы экспертов при осуществлении оценки по справедливой стоимости;
ж) наиболее важные допущения руководства аудируемого лица, используемые при осуществлении оценки по справедливой стоимости;
з) документация, подтверждающая допущения руководства аудируемого лица;
и) методы, применяемые руководством аудируемого лица при разработке и использовании допущений, а также для контроля за изменениями этих допущений;
к) защищенность от изменений средств контроля и процедуры защиты оценочных моделей и соответствующих информационных систем, включая процедуры санкционирования;
л) средства контроля в отношении последовательности применения, своевременности и надежности данных, используемых в оценочных моделях.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 34 требует от аудитора понимания элементов системы внутреннего контроля. Когда аудитором будет достигнуто понимание порядка осуществления аудируемым лицом оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней, аудитор должен приступить к выявлению и оценке рисков существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности для того, чтобы определить характер, временные рамки и объем дальнейших аудиторских процедур.
Степень, в которой оценка по справедливой стоимости подвержена искажению, является неотъемлемым риском.
Если аудитор определил, что риск существенных искажений оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней является существенным, требующим специальных аудиторских исследований, то аудитор должен руководствоваться требованиям правила (стандарта) аудиторской деятельности № 34.
Аудитор должен определить соответствие оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней в финансовой (бухгалтерской) отчетности применяемым принципам и методам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Выводы относительно соответствия осуществленных аудируемым лицом оценок по справедливой стоимости, а также оценка полученных аудиторских доказательств частично зависят от понимания аудитором характера деятельности аудируемого лица.
Если метод оценки по справедливой стоимости содержится в самих принципах и методах ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитор определяет соответствие оценки по справедливой стоимости установленному методу.
Некоторые принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности могут устанавливать, как в форме обязательного требования, так и в форме допущения. В некоторых случаях такое допущение становится не применимым, если актив или обязательство не имеет публикуемой рыночной котировки на активном рынке, или для которого иные методы разумной оценки по справедливой стоимости явно неуместны или неприменимы. Если руководство определило, что оно не применяет допущение о возможности надежной оценки по справедливой стоимости, то аудитор собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства, аргументирующие данное решение, и определяет, учтен ли объект надлежащим образом.
Аудитор должен собрать аудиторские доказательства в отношении намерений и способности руководства аудируемого лица выполнить конкретные действия, когда они имеют отношение к оценке по справедливой стоимости и раскрытию информации о ней.
Что касается объема собираемых аудиторских доказательств о намерениях руководства, то это является вопросом профессионального суждения аудитора, а что касается аудиторских процедур, то, как правило, они должны включать запросы руководству и соответствующие им разъяснения:
а) рассмотрение предыдущей практики выполнения руководством заявленных намерений в отношении активов или обязательств;
б) анализ составленных в письменной форме планов и другой документации, например, смет, протоколов, и т.д.;
в) рассмотрение заявленных руководством причин выбора того или иного образа действий;
г) рассмотрение способности руководства предпринимать конкретные действия в сложившихся условиях хозяйствования, в том числе, в условиях, вытекающих из договорных обязательств.
Аудитор также рассматривает способность руководства аудируемого лица осуществлять свои намерения, в зависимости от которых используется или не используется оценка по справедливой стоимости.
В случаях, когда возможно использование альтернативных методов оценки по справедливой стоимости, или когда метод оценки не установлен, аудитор должен оценить соответствие примененного метода оценки конкретным обстоятельствам.
Оценка аудитором соответствия метода оценки по справедливой стоимости конкретным обстоятельствам требует применения профессионального суждения. Если руководство аудируемого лица выбирает один определенный метод оценки из нескольких альтернативных методов, то аудитору следует стремиться найти объяснение такого выбора посредствам обсуждения с руководством его аргументов в пользу выбора именного такого метода оценки. Аудитор при этом рассматривает:
а) соответствует ли в достаточной мере осуществленная на основании выбранного метода оценка и соблюдение установленных для использования выбранного метода критериев, если таковые имеются;
б) соответствует ли метод оценки характеру оцениваемых в данных обстоятельствах активов или обязательств применяемым принципам и методам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
в) соответствует ли метод оценки виду деятельности, отрасли и внешним обстоятельствам аудируемого лица.
Руководство аудируемого лица могло определить, что различные методы оценки приводят к значительному разбросу результатов оценки по справедливой стоимости. В подобных случаях аудитор рассматривает, каким образом аудируемое лицо исследовало причины таких различий прежде, чем остановилось на выбранных оценках по справедливой стоимости.
В случае, когда руководство остановило свой выбор на определенном методе оценки, аудитор рассматривает последовательность его применения от периода к периоду и уместность сохранения его в условиях возможных изменений в среде или обстоятельствах, влияющих на деятельность аудируемого лица. Если руководство аудируемого лица перешло на другой метод оценки, то аудитор рассматривает способность руководства адекватно продемонстрировать, что новый метод оценки обеспечивает более уместную основу для оценки, или аудитор устанавливает, что изменение метода оценки обусловлено изменением в требованиях применяемых принципов и методов ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, либо изменениями обстоятельств.
Аудитору необходимо определить, существует ли потребность в использовании работы эксперта. Аудитор может обладать необходимыми навыками и знаниями для планирования и выполнения аудиторских процедур в отношении оценок по справедливой стоимости, либо может решить использовать результаты работы эксперта. При принятии такого решения аудитор принимает во внимание факторы, приведенные в п. 7 федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 36.
Страницы: 1, 2
