Аудит - предпринимательская деятельность по независимой вневедомственной проверке БУ и финансовой отчетности организаций и ИП. Аудитор - квалификационный специалист. Цель: выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и о соответствии БУ законодательству РФ. Особенности: Аудитор должен подтвердить во всех существенных отношениях отчетность, ее достоверность, обеспечить разумную уверенность пользователей в отсутствии существенных искажений в ней. Задачи: составе плана и программы проведения аудита, определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств, проведение аудиторской проверки, выражение мнения по результатам аудита о достоверности финансовой отчетности.
Виды к-ля: 1) по субъектам проведения: государственный, ведомственный, вневедомственный (аудит, судебно-бухгалтерская экспертиза), внутрихозяйственный, общественный. 2) от времени проведения: предварительный, текущий, последующий.
1. Уровни: I: ФЗ (Федеральное собрание, президент) II: постановления правительства III:стандарты АД (федеральные органы, регулирование АД (минфин, ЦБ, ведомства) IV:стандарты объединений (общественные организации аудиторов) V:внутрифирменные стандарты (аудиторская фирма). ФЗ №119 -ФЗ об АД от 7.8.01.: включает 22 статьи, в которых отражены: основные понятия и аспекты АД, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, обязательный аудит, аудиторская тайна, независимость аудиторов, аттестация и лицензирование, аудиторское заключение, ответственность и стандарты.
1) Регулирующий аудит, в т. ч. этические профессиональные нормы:
Ш объективность;
Ш независимость;
Ш честность;
Ш конфиденциальность;
Ш профессиональная компетентность и добросовестность;
Ш профессиональное поведение;
Ш профессиональный скептизм.
2) Принципы проведения аудита:
Ш определение объема аудита;
Ш планирование аудита;
Ш оценка суммы БУ и внутреннего контроля;
Ш сбор аудиторских доказательств;
Ш документирование;
Ш составление аудиторского заключения.
I по стадии развития:
1) подтверждающий; 2)системно-ориентированный; 3)базирующийся на риске
II по характеру заказа:
1)обязательный; 2)инициативный
III по сфере деятельности проверяемого субъекта:
1)общий; 2)банковский; 3)страховой; 4)инвестиционный
IV по объекту проверки:
1)внешний (независимый); 2)внутренний (подчиняется руководству компании; управленческий)
V периодичности проведения:
1) первоначальный; 2) согласованный (повторяющийся)
Обязательный аудит: Проводится только аудиторской организацией:
1) в соответствии с организационно-правовой формой предприятия (обязательно аудиту подлежат ОАО)
2) в зависимости от вида деятельности экономического субъекта (банки, страх. Компании, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, внебюджетные фонды, созданные за счет обязательных отчислений юр. и физ. лиц, благотворительные фонды, за счет добровольных отчислений юр. и физ. лиц)
3) по финансовым показателям подлежат аудиту экономические субъекты с объемом выручки > 500 000 МРОТ или сумма активов баланса > 200 000 МРОТ
4) если обязательный аудит предусмотрен спец. ФЗ ( ФЗ «О с/х кооперации», «О финансовых промышленных группах», «О лотереях», «О страховании вкладов физических лиц в банк», юр.лица, участие в накопительной ипотечной системе).
Тема № 2. Сущность аудита и его задачи
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Все разрешенные сопутствующие услуги определены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. К сопутствующим аудиту услугам Закон относит следующие: 1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; 5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; 6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение маркетинговых исследований; 10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;11) обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; 12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Сопутствующие аудиту услуги по их содержаний могут быть подразделены на: 1) услуги действия -- это услуги по созданию документов; 2) услуги контроля -- это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям; 3) информационные услуги -- это услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам, проведение обучения, семинаров и т.д. К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательного аудита проверки по поручению государственных органов, относятся услуги по: 1) оценке активов и пассивов, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; 2) тестированию бухгалтерского персонала. К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательного аудита, проверки на основе критериев деятельности экономического субъекта относятся услуги по: 1) постановке бухгалтерского учета; 2) улучшению ведения учета и составления отчетности; 3) контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; 4) анализу хозяйственной деятельности: 5) проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала; 6) консультированию по вопросам финансового, налогового, банковского и иного законодательства; 7) экспертному обслуживанию и др.
В современной практике классификация видов аудита базируется на следующих предпосылках.
1. Статус аудитора. Внешний аудит проводится независимыми аудиторскими организациями на договорной основе с экономическим субъектом с целью обязательной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. Внутренний аудит проводится своими силами и преследует цель эффективного функционирования системы управления.
2. Принцип инициативы проведения. Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и отчетности организации исходя из требований закона. Инициативный аудит проводится по решению администрации предприятия или его учредителей.
3. Объем изучения. Финансовый аудит представляет оценку достоверности финансовой информации. Управленческий аудит -- это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Аудит на соответствие -- проверка соблюдения конкретных норм, правил, инструкций, предписанных персоналу администрации, а также пунктов договоров, оказывающих действие на результаты деятельности предприятия.
4. Периодичность осуществления. Первоначальный аудит проводится впервые в конкретной организации. Периодический аудит проводится в конкретной организации в течение ряда лет подряд.
5. Метод проверки. Подтверждающий аудит. Системно-ориентированный аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля. Базирующийся на риске аудит означает концентрацию усилий аудитора в ходе проверки преимущественно на областях, где риски выше.
Внешний аудит проводится независимыми аудиторами или аудиторскими организациями на договорной основе с целью выражения объективной оценки достоверности финансовой отчетности аудируемой организации. Внутренний аудит -- это деятельность внутри организации по проверке и оценке ее работы в интересах внутренних пользователей; руководителей, менеджеров и т.д. Внутренний аудит проводится сотрудниками, работающими в организации, поэтому его нельзя назвать независимым. Тем не менее внутренний аудит независим от тех лиц, деятельность которых он проверяет, бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Данное определение закреплено в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. «Об аудиторской деятельности».
Целью аудита согласно закона является выражение независимого мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Внешний аудит проводится независимыми аудиторами или аудиторскими организациями на договорной основе с целью выражения объективной оценки достоверности финансовой отчетности аудируемой организации. Внутренний аудит -- это деятельность внутри организации по проверке и оценке ее работы в интересах внутренних пользователей: руководителей, менеджеров и т.д. Внутренний аудит проводится сотрудниками, работающими в организации, поэтому его нельзя назвать независимым. Тем не менее внутренний аудит независим от тех лиц, деятельность которых он проверяет. Требования в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансово и отчетности, а также в отношении процедур, выполненных для получения аудиторских доказательств, установлены МСА 500 «Аудиторские доказательства». Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы, на которых может базироваться мнение аудитора. Аудиторские доказательства определены как информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора (первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников). Согласно данному стандарту под тестами контроля понимаются тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также эффективности их функционирования. Процедуры проверки по существу представляют собой тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности и бывают двух видов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24
