К затратному подходу можно отнести, например, метод калькуляции затрат, заключающийся в расчете затрат на разработку и обеспечение правовой охраны нематериальных активов. Данный метод используется в основном для оценки стоимости результатов научно-исследовательских и конструкторских работ. При реализации метода калькуляции затрат необходимо учитывать, что от этапа научного исследования проблемы до этапа коммерческой реализации идеи необходимо:
выполнить опытно-конструкторские работы;
осуществить проектирование изделия, его изготовление;
построить соответствующее предприятие;
освоить производственные мощности и начать выпускать продукцию;
завоевать рынок.
Каждый из перечисленных этапов требует временных и соответствующих материальных затрат.
В рамках доходного подхода для оценки нематериальных активов используются методики капитализации дохода и дисконтируемых денежных потоков. Доход при этом рассчитывается от использования нематериального актива в будущем: при реализации первой методики (капитализации дохода) -- за первый прогнозный год; при реализации второй методики прогнозный период зависит от особенностей использования актива.
Методы доходного подхода рекомендуется использовать при оценке гудвилла, изобретений и ноу-хау.
Метод дисконтируемых денежных потоков для оценки изобретений и ноу-хау часто реализуется с помощью формулы текущей стоимости аннуитета:
(4)
СТ- текущая стоимость нематериального актива;
ЧД- чистый доход, получаемый от использования данного актива за
прогнозный период;
ККП- коэффициент, характеризующий техническое и правовое состояние
актива;
r - ставка дохода для данного сектора рынка нематериального актива;
n- срок полезного применения актива;
F5-функция единичного аннуитета
Данная функция рассчитывается по следующей формуле:
(5)
В процессе оценки изобретений, товарных знаков и ноу-хау по приведенной формуле аннуитетом служат либо часть чистых доходов, получаемых предприятием, либо чистый доход, получаемый от использования собственно актива, либо платежи, ежегодно выплачиваемые лицензиатом собственнику актива согласно заключенному между ними лицензионному договору.
Из методов сравнительного (рыночного) подхода специалисты чаще рекомендуют метод прямого сравнительного анализа продаж, суть которого состоит в сравнительном анализе рыночных продаж сопоставимых нематериальных активов и внесении соответствующих поправок в цены этих сопоставимых активов. Этот метод можно использовать для оценки стоимости, например, товарных знаков.
В процессе оценки нематериальных активов приходится анализировать множество факторов, влияющих на их стоимость. Например, при использовании метода оценки рыночной стоимости товарного знака, разработанного межрегиональным научным фондом "Промышленная собственность"', учитываются следующие факторы:
рыночная новизна товарного знака и ее динамика;
состояние и прогноз расширения рынков сбыта товаров или услуг, маркируемых товарным знаком;
изменение соотношения цен на продукцию фирмы;
изменение цен на однородную продукцию фирм-конкурентов;
стадия научно-технического развития продукции;
наличие однородной продукции (собственного производства, конкурентов);
социально-экономическая значимость продукции;
долевое участие на региональном и мировом товарных рынках однородной продукции (в динамике);
надежность, устойчивость платежеспособного спроса на продукцию фирмы (в динамике);
наличие и сроки регистрации товарного знака в странах экспорта (патентно-правовая ситуация);
другие факторы в зависимости от специфики фирмы.
Необходимость учета множества факторов, влияющих на стоимость товарного знака (не меньшее количество факторов учитывается при оценке и других видов нематериальных активов), и сложность объектов оценки требуют привлечения в сферу оценки нематериальных активов высококвалифицированных экспертов-оценщиков, специализирующихся в этом направлении оценочной деятельности.
Согласно п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, нематериальные активы относятся к имуществу, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
В соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 установлены следующие способы начисления амортизации нематериальных активов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
На практике нередко встречаются случаи, когда фактический выпуск продукции оказывается больше или меньше запланированного. Если фактический выпуск продукции больше, амортизация по нематериальному активу будет полностью начислена раньше окончания установленного срока его полезного использования; если же фактический выпуск продукции окажется меньше запланированного, по объекту нематериальных активов не удастся начислить амортизацию полностью и по окончании последнего года эксплуатации останется недоамортизированная сумма. Эта сумма должна быть присоединена к сумме амортизации, начисленной за последний год эксплуатации объекта нематериальных активов.
Срок полезного использования нематериальных активов, на которые имеются патенты и свидетельства, устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока использования в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 3 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 определены следующие сроки действия патентов:
- патент на изобретение - до истечения двадцати лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;
- патент на полезную модель - до истечения пяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;
- патент на промышленный образец - до истечения десяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
В соответствии со ст. 16 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" регистрация товарного знака действует до истечения 10 лет считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Согласно ст. 3 Закона РФ от 06.08.1993 N 5605-1 "О селекционных достижениях" срок действия патента на селекционное достижение составляет 30 лет с даты регистрации вышеуказанного достижения в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений.
Срок полезного использования нематериального актива может быть определен исходя из ожидаемого срока полезного использования нематериальных активов, в течение которого организация может получать доход.
Если по нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений на них устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока деятельности организации.
Основными причинами выбытия нематериальных активов, числящихся в организации, являются:
- истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива;
- непригодность к дальнейшему использованию;
- передача в уставный капитал других организаций;
- безвозмездная передача;
- реализация нематериальных активов.
В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.
В хозяйственной деятельности организаций нередко встречаются случаи, когда нематериальные активы в силу разных причин становятся непригодными для дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях.
Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем организации. В акте должны быть указаны первоначальная стоимость списываемого объекта нематериальных активов, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, остаточная стоимость объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета, и другие данные, касающиеся списываемого объекта[54]
1.3 Анализ наличия, состояния и движения основных средств предприятия
Для характеристики использования основных средств применяются показатели наличия, состояния, движения и использования основных средств.
Наличие в целом и его отдельных видов может быть определено на дату и за период. В первом случае это будут моментные показатели, во втором - средние за период (интервальные).
В балансе предприятия приводятся данные об основных средствах на начало и конец отчетного периода: первоначальная стоимость; износ; остаточная стоимость. В течение года происходит движение основных средств, связанное с их поступлением и выбытием.
Основные средства принимаются на учет по актам приемки объекта в эксплуатацию, в запас или на консервацию. Они могут поступать на предприятие от завершенных капитальных вложений, а также безвозмездно (чаще всего в виде взносов в уставный капитал фирмы) от юридических и физических лиц.
Объекты основных средств выбывают с предприятия по разным причинам: из-за ветхости и износа (в силу чего дальнейшая эксплуатация становится невозможной); реализации объекта другому юридическому или физическому лицу; безвозмездной передачи (дарения). Кроме того, машины, оборудование, приборы, транспортные средства могут быть переданы владельцам в долгосрочную (финансовую) аренду с правом или без права последующего выкупа.
Наличие и движение основных средств в бухгалтерском учете показывается ежемесячно. Стоимость основных средств на конец периода определяется по балансовой схеме:
Фк = Фн + Фп + Фв, (6)
где Фк - стоимость основных средств на конец периода;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
