В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию сумм прочих доходов и расходов. В ходе проверки были выборочно проанализированы операции по отражению прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете.
При проверке нами были проанализированы договоры купли-продажи материальных ценностей и основных средств, кредитные договоры, регистры бухгалтерского учета.
В ходе проверки проводились следующие основные аудиторские процедуры:
1) сверка данных отчетности по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с данными синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
2) проверка полноты отражения прочих доходов и расходов;
3) анализ договоров;
4) проверка правильности оформления первичной документации, на основании которой отражены прочие доходы и расходы;
5)проверка своевременности отражения прочих доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета.
При проверке достоверности суммы, отраженной по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» раздела «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках ОАО «Орскнефтеоргсинтез», и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов, было выявлено следующее:
Описание ситуации
В отчетном периоде в составе данных по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках предприятия отражались реализация материальных запасов и основных средств, предоставление в аренду объектов основных средств и оказание прочих услуг (пар). Вместе с тем НДС по данной реализации в сумме 2 551 тыс. руб. учтен в отчетности в составе доходов и расходов.
Требования нормативных актов
В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом от 06.05.99 № 32н: «Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей».
Согласно п. 2, 14.1 и 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утвержденного приказом от 06.05.99 № 32н: «Расходами организации признается уменъшение экономических выгод в резулътате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязателъств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменъшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)».
Последствия и выводы
Сумма налога на добавленную стоимость, начисленная при реализации материальных запасов и основных средств, при предоставлении в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг (пар) не признается доходами предприятия (аналогично реализации по обычным видам деятельности). Кроме того, взимание с покупателя и перечисление в бюджет данной суммы не приводит к уменьшению экономических выгод и (или) возникновению обязательств и не является расходом предприятия.
Следовательно, необоснованное отражение в составе прочих доходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств, предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках ОАО «Орскнефтеоргсинтез» (форма № 2) за 2008 г. на 2 551 тыс. руб.
2.3 Аудит нераспределенной прибыли
Целью аудиторской проверки нераспределенной прибыли является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих нераспределенную прибыль.
Выполняя процедуру проверки операций с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком), были рассмотрены следующие вопросы:
1) Учет в операциях с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) соответствует положениям нормативных актов?
2) Данные аналитического и синтетического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" соответствуют данным главной книги и баланса?
3) Корреспонденция счетов по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?
В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию нераспределенной прибыли. В ходе проверки нераспределенной прибыли были проанализированы суммы в разрезе строк 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), (2347322 - 1573456 = 773866 тыс. руб), и строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), 732309 тыс. руб.. Исходя из данных, полученных из формы №3, «Отчет об изменении капитала» увеличение нераспределенной прибыли (форма №1) произошло как за счет чистой прибыли отчетного года (732309 тыс. руб.), так и вследствие прочих операций (41557 тыс. руб.): 732309 + 41557 = 773866 тыс. руб. При проверке нераспределенной прибыли был также проанализирован объем доходов и расходов и формирование финансового результата. При сверке данных бухгалтерской отчетности формы №1 «Бухгалтерский баланс», строка 470 - «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» и формы №3 «Отчет об изменениях капитала», строка 140 за 2008 г., была выявлена тождественность сумм (2593158 тыс. руб. = 2593158 тыс. руб.);
При проверке были проанализированы договоры купли-продажи, акты приема-передачи по
даннымдоговорам,расчетныедокументы,регистрыбухгалтерскогоучета,формирующие нераспределенную прибыль, приказы и положения по внутрихозяйственной деятельности предприятия.
1) сверка данных отчетности по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и учетных регистров по счетам бухгалтерского учета;
2) анализ состава показателей, отраженных в данном разделе Бухгалтерского баланса (форма № 1);
3) проверка полноты и правильности отражения суммы нераспределенной прибыли;
4) анализ хозяйственных операций и обоснованность отражения выручки и себестоимости на счетах бухгалтерского учета;
5) проверка полноты и правильности оформления хозяйственных операций, формирующих нераспределенную прибыль.
При проверке достоверности суммы по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса Общества, «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете финансового результата, существенных нарушений выявлено не было.
Глава 3. РЕКОММЕНДАЦИИ ПО ИСПРАВЛЕНИЮ НАРУШЕНИЙ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ»
При проведении аудита были выявлены следующие нарушения, не оказывающие существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Орскнефтеоргсинтез:
1) Включение расходов по модернизации Резервуара № 446 в состав текущих привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за 2009 г. на 65 тыс. руб. (оценка с учетом материалов); занижению данных по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2009 на аналогичную сумму.
Кроме того, занижена база по налогу на прибыль на 64 791 руб. (оценка).
2) Включение капитальных затрат по благоустройству тупиков эстакады слива нефти в состав текущих расходов привело к искажению бухгалтерской отчетности за 2009 г.: завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за 2009 г. на 883 тыс. руб.; занижению данных по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2009 на аналогичную сумму.
Кроме того, учет затрат на благоустройство тупика эстакады слива нефти в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 г. на 882 816 руб.
3) Необоснованный учет в составе расходов на ремонт стоимости работ по изготовлению литья привел к искажению отчетности (в части подобных расходов за февраль и март 2009 г.): завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за первый квартал 2009 г. на 61 тыс. руб.;
занижению данных по строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за 2008 г. на 72 тыс. руб.; занижению данных по строке 624 «Кредиторская задолженность, в том числе задолженность по налогам и сборам» Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2009 на 26 тыс. руб.
Кроме того, у предприятия возникают риски занижения налоговой базы по налогу на прибыль на 61 183 руб. (оценка) и обязательств в бюджет по НДС на 11 013 руб.
4) Необоснованное отражение в составе прочих доходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств, предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках Общества (форма № 2) за 2009 г. на 2 551 тыс. руб.
5) Отражение в налоговом учете в составе курсовых разниц доходов и расходов при пересчете обязательств по договорам, по которым оплата должна быть произведена в рублях по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, необоснованно и привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на 6 680 руб.
6) При передаче ОАО «Орскнефтеоргсинтез» банку ОАО «Альфа банк» поручение на продажу 1000$ США, банком была продана валюта по курсу 31 руб. 90 коп. за 1$. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб. 00 коп. за 1$. Вознаграждение банку за продажу валюты - 200 руб. По операциям продажи валюты бухгалтером предприятия были составлены следующие проводки:
1. Дт. 57 Кт 52 - 32 000 руб. (1000*32) - списана иностранная валюта;
2. Дт 91 Кт 51 - 200 руб. - начислено вознаграждение банку;
3. Дт 51 Кт 91 - 31 900 руб. - зачислена выручка от продажи валюты;
4. Дт 99 Кт 91 - 300 руб. (32 000 - 31 900 + 200) - отражен убыток от продажи валюты.
Данная ошибка классифицирована как бухгалтерская ошибка, влекущая искажения в отчетности. Рекомендовано списать со счета 57 проданную валюту проводкой: Дт 91 Кт 57 - 32 000 руб.
. На основании выявленных нарушений были выработаны следующие рекомендации:
1. Расходы, фактически относящиеся к монтажу системы понтона (модернизации Резервуара № 446), включать в увеличение стоимости модернизируемого объекта основных средств. По неверно отраженным в составе текущих затрат расходам в бухгалтерском и налоговом учете отразить корректировки. Представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
