В п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н. установлено, что: «Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацшо объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на составе учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначалъную стоимостъ этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно...».
В п. 6 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ: «В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются разделъно».
Для целей налогообложения согласно ст. 270 НК РФ: «При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества».
Последствия и выводы
После монтажа понтона изменяется качество применения резервуара № 446. Следовательно, все затраты, связанные с монтажом понтона и осуществленные по объекту «Цех № 10. Резервуар № 446. Монтаж понтона», должны увеличивать первоначальную стоимость объекта основных средств «Резервуар № 446» (инв. № 22-200427). Включение расходов по акту о приемке выполненных работ № 110 от 01.02.2007, фактически относящихся к монтажу системы понтона резервуара (а значит к модернизации Резервуара № 446), в состав текущих неправомерно и привело к искажению бухгалтерской отчетности:
завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за первый квартал 2007 г. на 65 тыс. руб. (оценка с учетом материалов);
занижению данных по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2007 на аналогичную сумму.
При этом у Общества возникают риски занижения налоговой базы по налогу на прибыль на 64 791 руб. (оценка).
Описание ситуации 2
В феврале 2008 г. в бухгалтерском и налоговом учете предприятия в составе текущих расходов в качестве расходов на ремонт отражены затраты на благоустройство тупика эстакады слива нефти на сумму 882 816 руб.
В соответствии с проектом благоустройства фактически были произведены работы по устройству вокруг железнодорожных тупиков (инв. № 200855 и инв. № 200856) вместо земельной обваловки ограждающей стены длинной 43 метра из бетонных блоков на щебеночной подушке и ленточном железобетонном фундаменте.
Требования нормативных актов
Согласно п. 3.1 и 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279: «Ремонт производственных зданий и сооружений представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и отделъных конструкций».
В п. 1 ст. 130 ГК РФ установлено, что: «К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земелъные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то естъ объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строителъства».
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств». утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н: «6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта несколъких частей, сроки полезного исполъзования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».
В соответствии с п. 6 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ: «В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капиталъные вложения учитываются разделъно».
Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н: «Первоначалъной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимостъ и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодателъством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам...».
Для целей налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ: «При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: «в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества...».
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, в состав шестой амортизационной группы, в частности, включаются сооружения железнодорожного транспорта - постоянные снегозащитные заборы (код ОКОФ - 12 4526010).
Ремонт объекта основных средств предполагает устранение морального или физического износа основных средств (замену изношенных деталей, конструкций, узлов). Проведение работ по благоустройству тупиков эстакады слива нефти в феврале 2008 г. привело к созданию самостоятельной конструкции, которая подлежит включению в состав основных средств в качестве самостоятельного объекта. Соответственно расходы на благоустройство тупиков не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.
Указанное нарушение приводит к искажению бухгалтерской отчетности за 2008 г, завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за первый квартал 2008 г. на 883 тыс. руб.; занижению данных по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2007 на аналогичную сумму.
Кроме того, учет затрат на благоустройство тупика эстакады слива нефти в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 г. на 882 816 руб.
Описание ситуации 3
В проверяемом периоде в состав расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете включались затраты на изготовление литья (например в марте на 29 206 руб.), выставленные ОАО «Орскнефтеоргсинтез» ООО «Нефтестроймонтаж» с оформлением актов приемки выполненных работ (форма № 2) и справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3). Данные расходы выставлялись на основании договора (№2154 от 29.12.2006) на проведение ремонтных работ и технического обслуживания, а их оценка определялась исходя из отработанных литейщиком ООО «Нефтестроймонтаж» часов и стоимости нормо-часа.
Вместе с тем результаты работы литейщика (заготовки различных деталей) в учете ОАО «Орскнефтеоргсинтез» не оприходовались, количество и ассортимент изготовленных заготовок в актах не указаны. Соответственно связь работ литейщика с конкретными ремонтными работами на объекте установить невозможно.
Сумма НДС по подобным затратам принималась к вычету в отчетном периоде по мере принятия к учету затрат на работу литейщика.
Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ и п. 2 ст. 703 ГК РФ: «По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдатъ ее резулътат заказчику, а заказчик обязуется принять резулътат работы и оплатитъ его. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику».
П. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н установлено, что: «Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материалъных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов».
Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ: «Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплателъщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат».
Согласно п. 1 ст. 252НКРФ: «Расходами признаются обоснованные и документалъно подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статъей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплателыциком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме».
Результатом работы литейщика является изготовление вещей (заготовки деталей), право на которые должно быть передано заказчику. Согласно представленным документам заготовки деталей Обществу не передавались, и, соответственно, не приходовались им в составе материалов.
Кроме того, невозможно определить, при проведении каких ремонтных работ на объектах Общества использовались результаты работы литейщика (заготовки деталей).
При таких обстоятельствах, затраты по изготовлению литья не могут быть признаны обоснованными расходами для целей исчисления прибыли.
У ОАО «Орскнефтеоргсинтез» возникают риски занижения налоговой базы по налогу на прибыль на 61 183 руб. (оценка) и обязательств в бюджет по НДС на 11 013 руб.
2.2 Аудит доходов и расходов от прочих видов деятельности
Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.
Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов,при проведении аудиторской проверки были рассмотрены следующие вопросы:
1) Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?
2) Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?
3) Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?
Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов включал ряд последовательных этапов, в ходе проверки которых были произведены:
1) сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с остатками синтетического учета 91 счета (данные аналитического учета соответствуют остаткам по счетам синтетического учета);
2) проверка правильности записей, произведенных в Главной книге (осуществлялась подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов; расхождений выявлено не было);
3) установлена правильность выполнения требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.
Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
