Концепция существенности должна использоваться следующим образом: - как основа для планирования аудита финансовых результатов;

- как основа оценки эффективности аудита;

- как основа для принятия решений о содержании оформления результатов аудита, а также решений по стратегии развития финансовой деятельности организации. В настоящее время уровень существенности в аудите определяют в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) «Существенность в аудите». Основной недостаток стандартной методики заключается в том, что если базовые показатели будут различаться очень сильно, то их расчетные значения для нахождения уровня существенности будут значительно отличаться от средней величины этих показателей. Поэтому приходится отбросить при дальнейших расчетах наименьшие и наибольшие значения, а для расчета уровня существенности - использовать только один базовый показатель. Это может привести к дезориентации аудиторов [16, с.57]. В связи с этим при аудите финансовых результатов для установления уровня существенности лучше использовать другой подход, который заключается в поэтапном определении уровня существенности (рисунок 6).

Рисунок 6 - Методика определения уровня существенности при аудите финансовых результатов

Важным элементом аудита финансовых результатов должна стать научно обоснованная методика оценки аудиторского риска для планирования и проведения проверки. При проведении аудита финансовой отчетности, аудиторы рассчитывают аудиторский риск для проверки годовой отчетности. Но, так как финансовые результаты в любой организации являются основными объектами учета, контроля и управления, а также основным источником формирования собственных средств, то аудиторский риск целесообразно рассчитывать в отдельности при проверке финансовых результатов и влияющих на них факторов [8].

Так, на величину валовой прибыли (прибыли от обычных видов деятельности) влияет выручка от реализации продукции (работ, услуг) и полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Достоверность этих факторных показателей зависит от достоверности учета и эффективности внутрихозяйственного контроля расходов (затрат) и доходов от обычных видов деятельности.

Отсюда можно рассчитать:

а) аудиторский риск при проверке расходов (затрат) по обычным видам деятельности (Аз):

Аз = Вр Ч Кр Ч Нр (2)

б) аудиторский риск при проверке доходов от обычных видов деятельности (Ад):

Ад = Вр Ч Кр Ч Нр (3)

в) аудиторский риск при проверке достоверности показателя прибыли от обычных видов деятельности (Апд ):

Апд = Аз Ч Ад (4)

Аналогично определяется аудиторский риск при проверке:

- прибыли от операционной деятельности (Апо);

- внереализационных операций (Апв);

- результата чрезвычайных ситуаций (Апч).

Отсюда аудиторский риск при проверке в целом финансовых результатов можно определить:

Ар = Апд Ч Апо Ч Апч (5)

Для того чтобы объективно оценить финансовую политику проверяемой организации, установить законность, целесообразность и достоверность финансовых результатов, оценить состояние учета и контроля доходов, расходов (затрат) и конечных финансовых результатов, можно использовать в аудиторской практике «оперативно-операционный» метод контроля, проводимый путем устного или письменного тестирования и проверки взаимосвязи аналитического и синтетического учета финансовых результатов с

формами бухгалтерской (финансовой) отчетности [18, с. 12-14].

Сущность метода заключается в том, что до начала документальной проверки аудитор проводит тестирование отдельных значимых совершенных или совершаемых операций организацией, связанных с финансовыми результатами.

Градации оценок состояния системы учета и внутреннего контроля отмечаются символами:

- учета - Н1; Н2; Н3; Н4; Н5;

- внутреннего контроля - С1; С2;С3; С4; С5.

Эти символы означают, соответственно, низкий уровень, ниже среднего уровня, средний уровень, выше среднего уровня и высокий уровень эффективности учета и внутрихозяйственного контроля финансовых результатов.

На основании практического аудиторского опыта количественные значения рисков по указанным градациям можно установить:

Н1 = 0,8; Н2 = 0,6; Н3 = 0,5; Н4 = 0,4; Н5 = 0,2;

С1 = 0,6; С2 = 0,4; С3 = 0,3; С4 = 0,2; С5 = 0,1.

По этим градациям определяется средний неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск и средний риск средств контроля расходов (затрат), доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, финансовых результатов. Обратным показателем в градациях оценок является уровень эффективности учета и внутреннего контроля (например, если Н1 = 0,8, то это означает, что уровень эффективности учета указанных объектов составляет всего лишь 20%).

Следующим аспектом оперативно - операционного аудита должна стать проверка адекватности данных аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим информацию о затратах (расходах), доходах и финансовых результатах (20, 43, 90, 91, 99, 84), и их взаимосвязи с данными соответствующих статей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для установления арифметической точности суммы финансового результата организации при проведении оперативно-операционного аудита целесообразно использовать балансовый метод контроля:

а) при контроле нераспределенной суммы прибыли (Пн):

Пн=(УБк - УБн) ± (УКк - УКн) ± (УДКн -УДКк) (6),

где УБк, УБн - итоги баланса на конец и на начало отчетного периода, руб.; УКк, УКн - сумма собственного капитала на конец и на начало отчетного периода, руб.;

УДКн, УДКк - сумма кредиторской задолженности на начало и на конец отчетного периода, руб.;

б) при контроле общей суммы прибыли (до налогообложения) (Пдн):

Пдн = Пн + НПФ (7),

где НПФ - платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям [18, с. 14-17].

2 Методика аудита финансовых результатов

2.1 Информационная база методики аудита финансовых результатов

Основной информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов зависит достоверность полученных данных и объективность решений аудиторов при проведении внутреннего и внешнего аудита [15]. Методика текущего и заключительного аудита финансовых результатов представлена на рисунке 7.

Рис. 7. Методика текущего и заключительного аудита финансовых результатов

Так, группировка расходов (затрат) по элементам должна отвечать принципам: последовательности формирования затрат, начиная с первичных подразделений и кончая центральной бухгалтерией; объективности и обоснованности построения элементов расходов (затрат) исходя из их экономического содержания; подконтрольности всеми субъектами управления и контроля независимо от организационной структуры и ступенчатости управления экономического субъекта. Кроме указанных принципов данная группировка расходов (затрат) должна обеспечивать осуществление бухгалтерским финансовым учетом его основных функций в системе управления и аудита: аналитической; информационной; контрольной; обратной связи; оценочной [15].

Отсюда следует, что элементы расходов (затрат) в бухгалтерском финансовом учете необходимо строить в следующей последовательности и структуре: оплата труда; материальные затраты; работы и услуги вспомогательных производств и сторонних организаций; затраты на содержание основных средств; прочие затраты; организационно-управленческие расходы; страховые платежи и отчисления на социальные нужды; расходы на продажу.

Приведенный перечень элементов расходов является гибким для адаптации финансового учета в организациях к обобщению расходов по центрам финансовой ответственности, а также в целом по организации и ее иерархическим уровням контроля, анализа и управления финансовыми результатами.

Для правильности обобщения аналитической информации о доходах, расходах и финансовых результатах и оценки эффективности структурных подразделений возникает объективная необходимость открытия не только субсчетов, но и полусубсчетов второго порядка к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [7].

Одной из основных инструментариев расширения информационной базы аудита финансовых результатов для получения доказательств является экономический анализ. Но экономическому анализу должно предшествовать нормирование (планирование) показателей финансовых результатов организации. От обоснованности нормирования (планирования) указанных показателей зависит объективность экономического анализа при аудите финансовых результатов, так как фактические показатели должны быть проанализированы по сравнению с нормативными (плановыми) [16, с.57].

При этом анализу должны быть подвергнуты такие показатели от обычных видов деятельности, как: валовая продукция (ВП); затраты на производство и реализацию продукции (ЗПР); переменные затраты (ПЗ); постоянные затраты (ПОЗ); маржинальный доход (МД = ВП - ПЗ); прибыль (П), отклонение фактического маржинального дохода от нормативного:

ДМДф = МДф - МДн (8)

Данная методика анализа показателей при аудите финансовых результатов позволяет аудиторам судить, в какой степени повлияли управленческие решения менеджеров по размещению и использованию ресурсов на окупаемость расходов (затрат) в организации [26].

2.2 Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовыми результатами, на соответствие нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.

На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах [15].

Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1) Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?

2) Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» соответствуют данным главной книги и баланса?

3) Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности включает ряд последовательных этапов:

Этап 1. Сверка данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Этап 2. Проверка правильности учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Согласно Инструкции по применению плана счетов [5], для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

Страницы: 1, 2, 3, 4