Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
Аудиторская проверка кассовых операций в МУП «Водоканал» организу-ется в такой последовательности:
* инвентаризация кассы и обследование усло-вий хранения денежных средств:
* проверка правильности документального оформления операций;
* проверка полноты и своевременности опри-ходования денежных средств;
* аудиторская проверка правильности списа-ния денег в расход;
* проверка соблюдения кассовой и финансо-вой дисциплины;
* проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
* оформление результатов проверки.
Источниками информация аудита кассовых операций являются:
§ Кассовая книга;
§ Отчеты кассира;
§ Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
§ Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
§ Выписки банка;
§ Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
§ Чековые книжки;
§ Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
§ Договоры о материальной ответственности;
§ Документы по ККМ;
§ Книги кассира-операциониста ;
§ Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
§ Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
§ Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
§ Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
§ Приказы руководящего органа;
§ Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
§ Учетная политика в части документооборота;
§ журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
§ Главная книга;
§ баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;
§ Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).
Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентариза-цию денежных средств, храня-щихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют ак-том, который подписывают кассир и главный бух-галтер организации. Акт яв-ляется письменным аудиторским доказательством, и его данные необхо-димы аудитору для дальнейшей проверки.
Одновременно с инвентаризацией проводит-ся проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:
* обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;
* имеется ли для хранения денег и других цен-ностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
* застрахована ли касса организации;
* соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;
* соблюдается ли установленный лимит хране-ния денежной наличности по отдельным да-там.
Аудитор проверяет полноту и своевремен-ность оприходования денег, по-лученных по каждо-му чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записан-ных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использова-нных чеков, а также неиспользованные чеки должны хра-ниться у главного бух-галтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначе-ние организация определяет по своему усмотрению.
Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отче-тами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).
Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям долж-ны быть за-фиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соиз-меряют с кредитовым оборотом по счету 50 "Касса".
Проверим правильность формирования показателя «Денежные средства» в бухгалтерском балансе МУП «Водоканал» на 01.01.05 г.
Остаток на начало дня 30.12.04 г. по отчету кассира составил 2932,98 руб. К отчету кассира за день приложены следующие первичные документы:
- приходный кассовый ордер № 1411 от 30.12.04 г. на сумму 1355,20 руб. (приложение 1), основание - реализация сырья, отражено - Дт 50 «Касса» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- расходный кассовый ордер № 1074 от 30.12.04 г. на сумму 238,18 руб. (приложение 2), основание - выдача сумм подотчет, отражено - Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса»;
- расходный кассовый ордер № 1075 от 30.12.04 г., платежная ведомость от 30.12.04 г. на сумму 2050,00 руб., основание - выдана зарплата Городиловой О.Г., отражено - Дт 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» Кт 50 «Касса».
Остаток на конец дня составил 2000 руб., он также нашел отражение в от-чете кассира (см. приложение 3), кассовой книге и регистре учета - аналити-ческой ведомости по счету 50 «Касса» за 30.12.04 г.
Сальдо на конец периода в Главной книге по счету 50 «Касса» равно 2000 руб.
заявление на открытие счета;
копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприя-тия;
карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руко-водитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом в двух экземплярах;
справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фон-да, органов социального страхования и обеспечения).
После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, переда-ваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, за-численные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщи-кам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца расчетного счета. Однако, в оп-ределенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание.
Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движе-ние за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым произво-дится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными до-кументами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На полях прове-ренной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со сче-том 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 "Расчетный счет". Это счет активный, основной, денежный.
В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия: Дт 51 "Расчетный счет" Кт 50 "Касса".
2. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции: Дт 51 "Рас-четный счет" Кт 90/1 "Выручка".
3. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов Дт 51 "Расчетный счет" Кт 91/1 "Прочие доходы".
4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка: Дт 51 " Расчетный счет" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Дт 51 "Расчетный счет" Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки: Дт51 "Расчетный счет" Кт 91/1 "Прочие доходы".
6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов: Дт 51 "Расчетный счет" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия: Дт 50 "Касса" Кт 51 "Расче-тный счет".
8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам: Дт 60 "Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетный счет".
9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам: Дт 68 "Расче-ты по налогам и сборам" Кт 51 "Расчетный счет".
10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения: Дт69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кт 51 "Расчетный счет".
11. Перечисление в погашение задолженности по кредиту: Дт 66, 67 "Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам" Кт 51 "Расчетный счет".
Источники информации:
§ платежное поручение (кому перечислено);
§ платежное требование (был акцепт - оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);
§ сводное платежное поручение и требование-поручение;
§ корешки чековой книжки на получение наличных денег;
§ журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поруче-ний - выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);
§ главная книга.
Целью аудиторской проверки операций на рас-четном, валютном и других счетах в банке явля-ется формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денеж-ные средства" и соответствии применяемой ме-тодики учета денежных средств на счетах в бан-ке действующим в Российской Федерации нор-мативным документам. Ведется проверка полноты и правильнос-ти синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка прово-дится по каждому счету, открытому в банке.
Если по договору банковского счета преду-смотрена выплата банком про-центов за пользо-вание денежными средствами, аудитор должен проверить, на-числяет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисле-ния процентов на расчетный счет.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
* порядок ведения учетных регистров;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
