- правильно ли рассчитаны и отнесены на счета учета курсо-вые разницы.

Проверяя соблюдение действующего валютного законодатель-ства, аудитор должен обращать внимание на полноту и своевре-менность зачисления валютной выручки предприятия на его ва-лютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнива-ют со стоимостью экспорта товаров по контрактам.

Так как для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтер-ской отчетности стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли, то выясняют правильность определения сумм этих активов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовых разниц по ним, а также используемых корреспонденций счетов по таким операциям.

Для этого аудитор сплошным порядком должен выполнить пе-ресчет стоимости активов и обязательств в рублях на дату совер-шения операции в иностранной валюте. Датой совершения опера-ции в иностранной валюте (согласно требованиям ПБУ 3/2000) является день возникновения у предприятия права в соответствии с законодательством или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой опе-рации. В процессе пересчета стоимость соответствующего актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, умножа-ют на установленный ЦБ РФ курс этой валюты. Полученная сум-ма в рублях сравнивается с суммой, указанной в учетном регистре предприятия. В процессе пересчета курсовых разниц аудиторы осуществляют их арифметический контроль и подтверждают пра-вильность применения установленного ЦБ РФ курса иностранной валюты и размеров остатков активов и обязательств, стоимость которых подлежит переоценке, на дату совершения операции или на дату составления отчетности.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения в учете операций по по-купке и продаже валюты, так как именно по этим операциям и допускается большое количество ошибок в методологии учета.

Проверку операций по покупке валюты целесообразно проводить по следующей схеме:

- установить цель приобретения валюты;

- убедиться в наличии лицензии ЦБ РФ на проведение ва-лютной операции, если она связана с движением капитала;

- проверить правильность отражения приобретения валюты на бухгалтерских счетах;

- проконтролировать правильность применения курсов ино-странной валюты, использованных при пересчете валюты;

- проверить использование купленной валюты по целевому назначению;

- проконтролировать соблюдение сроков списания валюты со специального транзитного счета;

- установить осуществлена ли операция обратной продажи купленной валюты;

- определить соблюдено ли условие покупки валюты на опла-ту импортного товара до их таможенного оформления -- откры-тие рублевого депозита.

Проверяя операции по продаже валюты, следует учитывать, что продажа может быть обязательной, обратной или доброволь-ной.

Обязательная продажа -- это продажа 50 % валютной выруч-ки резидентов от экспорта, зачисленной на транзитный валют-ный счет.

Обратная продажа -- это продажа валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке и зачисленной на специальный тран-зитный валютный счет, в том случае, если она не будет использо-вана по целевому назначению в установленные сроки.

Добровольная продажа -- это продажа излишних валютных средств с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке под-лежат вопросы как соблюдения требований действующих норма-тивных актов, так и правильности отражения этих операций в учете, а при добровольной продаже в основном проверяют мето-дику учета данных операций.

Проверку операций по продаже валюты целесообразно прово-дить по следующей схеме:

- определить вид продажи валюты;

- проконтролировать правильность определения размера обя-зательной продажи валютной выручки;

- проверить соблюдение сроков продажи валютной выручки;

- проверить правильность отражения продажи валютных средств на счетах бухгалтерского учета;

- установить наличие условий для обратной продажи валю-ты;

- проконтролировать соблюдение сроков обратной продажи валюты;

- проверить документальное оформление операций по прода-же валюты;

- проконтролировать правильность применения курсов инос-транной валюты, использованных при пересчете валюты.

Поскольку документальное оформление операций по движе-нию средств на валютных счетах предприятия строго контроли-руется обслуживающим банком, то аудитор может сконцентри-ровать свое внимание на проверке правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

В заключении устанавливают правильность отражения в учет-ных регистрах валютных операций. Для этого с помощью при-емов прослеживания и сопоставления записей в учетных регист-рах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 43, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (90, 91 и др.), выясняют содержание указанных корреспонденции счетов и их соответствие требованиям нормативных документов.

На первое число каждого квартала остатки по валютному счету в Главной книге должны быть равны строке 263 баланса (ф. № 1).

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской про-верки валютных операций, являются:

- неполное зачисление валютной выручки на транзитные ва-лютные счета;

- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой раз-ницы;

- некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов.

Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средств нарушения действующего порядка осуществления и отражения в учете операций по кассе, расчетному, валютному и прочим сче-там в банках аудиторы фиксируют в своих рабочих документах. На основании собранных данных они производят оценку органи-зации на проверяемом предприятии системы учета денежных средств. Все установленные факты нарушений обсуждаются ауди-торами с главным бухгалтером предприятия, объяснения которо-го по отдельным вопросам могут быть приняты аудитором во вни-мание. Тем не менее существенные нарушения действующего по-рядка ведения бухгалтерского учета должны быть отражены ауди-тором в аудиторском отчете по результатам аудита.

Курсовой разницей ООО «М» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3 ПБУ3/2000).

Курсовая разница возникает в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):

- полного или частичного погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:

1)денежных знаков в кассе организации;

2)средств на счетах в кредитных организациях;

3)денежных и платежных документов;

4)краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не переоценивается);

5)средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);

6)остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Курсовая разница рассматривается Обществом в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным Банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и может проводиться по различным методикам. В данном курсовом проекте рекомендуется оценку финансового состояния определять с помощью следующих абсолютных и относительных показателей, которые собраны в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Общие показатели финансового состояния ООО «М»

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7