В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают сч. 23 "Вспомогательное производство". Далее распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают сч. 25 "Общепроизводственные расходы" и сч. 26. "Общехозяйственные расходы". Затем списывают затраты со сч. 20 "Основное производство". Определяют финансовый результат и закрывают сч. 90 "Продажи" и сч.91 "Прочие доходы и расходы" и определяют конечный финансовый результат отчетного периоды путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по сч. 99 "Прибыли и убытки".
Достоверность показателей подтверждается результатами инвентаризации, которая проводится перед составлением годового отчета по всем видам имущества, обязательств и расчетов. [4]
Результаты инвентаризации оформляется в соответствующих актах, например акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. (Приложение 8)
Второй этап проверки включает аудит каждой формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Бухгалтерский баланс ООО "Колос" дает представление о финансовом состоянии дел организации на 1 января 2007 г. (Приложение 9)
При проверке баланса необходимо обратить внимание на то, что числовые показатели представлены в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. [10]
Т.к. предприятие не создает резервы, то регулирующей величиной является начисленная амортизация.
В 1 разделе "Внеоборотные активы" ООО "Колос" заполняет только строку 120 "Основные средства". По этой строке предприятие показывает остаточную стоимость основных средств (за минусом начисленной амортизации) находящиеся у них в собственности. По всем остальным строкам стоят прочерки.
Во 2 разделе "Оборотные активы" ООО "Колос" заполняет строки 210 "Запасы"; 220 "НДС по приобретенным ценностям"; 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" и 260 "Денежные средства".
По строке 210 отражаются данные о запасах и затратах. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217.
Данные по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" включают в себя дебетовый остаток по сч. 10 "Материалы". Здесь указывается стоимость материалов, комплектующих, топлива, не списанных в производство.
А вот остатки готовой продукции и товаров отражаются по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи".
Остаток по сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" свидетельствует, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток по данному счету записывается в балансе по строке 220.
В строке 240 отражается краткосрочная кредиторская задолженность. В составе дебиторской задолженности показывают долги покупателей за поставленные им товары.
Остатки денежных средств предприятие суммируются и отражаются по строке 260 баланса. Так, здесь ООО "Колос" отражает: деньги в кассе предприятие и деньги на расчетном счете в банке.
В разделе 3 "Капитал и резервы" ООО "Колос" затрагивает строки 410 "Уставный капитал" и 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В строке 410 указывается сумма уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах и она составляет 5 тыс. руб.
Прибыль (убыток) отчетного года отражается общей суммой по строке 470. Предприятие получило убыток за 2006 г. в размере 5132 тыс. руб.
ООО "Колос" не имеет долгосрочных обязательств, поэтому раздел 4 "Долгосрочные обязательства" не заполняется.
В разделе 5 "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы по строкам 620 "Кредиторская задолженность" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства".
Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621-625.
По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары.
По строке 622 записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.
По строке 623 отражают задолженность по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях.
По строке 624 показывают задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.
Таким образом, баланс на начало отчетного года равен 1744 тыс. руб., а на конец - 2110 тыс. руб.
Результаты аудита бухгалтерского баланса сведены в рабочем документе. (Приложение 10)
Отчет о прибылях и убытках также предоставлен на 1 января 2007 г. (Приложение 11)
В данном отчете отражаются сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.
В данной форме нашли отражение следующие показатели:
выручка от продажи товаров, продукции и услуг - 15910 тыс. руб.;
себестоимость, т.е. сумма расходов по обычным видам деятельности за отчетный период - (17324 тыс. руб.);
валовая прибыль - это разница между выручкой и себестоимостью (1414 тыс. руб.);
коммерческие расходы - затраты, связанные с сбытом продукции, которые отражаются на сч. 44 "Расходы на продажу", т.е. затраты на транспортировку и упаковку своей продукции, на выплату зарплаты продавцам;
убыток от продаж - финансовый результат от продажи продукции -(2496 тыс. руб.);
прочие доходы и расходы;
убыток до налогообложения - (6585 тыс. руб.);
штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом - (205 тыс. руб.);
чистый убыток отчетного периода - это конечный финансовый результата за минусом штрафных санкций, который составил (6790 тыс. руб.).
ООО "Колос" имеет отрицательные суммы, поэтому они отражаются в форме № 2 в круглых скобках.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков в Отчете не приводиться. В данных строках отсутствуют даже прочерки, что приводит к нарушению положений по бухгалтерскому учету.
Результаты аудита отчета о прибылях и убытках сведены в рабочем документе. (Приложение 12)
Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о том, какие денежные поступления были у общества в отчетном периоде и на что ООО "Колос" их израсходовало. В этом Отчете расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам денежные средства (сч. 50 "Касса" и сч. 51 "Расчетные счета"). (Приложение 13)
Предприятие отражает движение денежных средств по текущей деятельности (производство муки и продажа товаров), т.к. оно получало в основном средства от покупателей и заказчиков, а направляла их на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья; на оплату труда; на расчеты по налогам и сборам; на расчеты с государственными внебюджетными фондами только по основному виду деятельности.
Остатки денежных средств на начало отчетного года составили 21 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 23 тыс. руб.
Таким образом, чистые денежные средства от текущей деятельности ООО "Колос" получились положительными в сумме 2 тыс. руб.
Результаты аудита отчета о движении денежных средств сведены в рабочем документе. (Приложение 14)
Наконец, в состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 5 - приложение к бухгалтерскому балансу. В ней предприятие приводит данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. [26] (Приложение 15)
ООО "Колос" заполняет строки 112 и 142 раздела "Основные средства"; строки 611, 613, 641, 643, 646 раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность", а также расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат). Суммы по данным разделам совпадает с суммами бухгалтерского баланса.
Результаты аудита приложения к бухгалтерскому балансу также сведены в рабочем документе. (Приложение 16)
Бухгалтерия ООО "Колос" составляет взаимоувязку показателей формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"; взаимоувязку формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"; взаимоувязку показателей формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс" для того чтобы проверить правильность составления отчетности. (Приложение 17,18,19)
Для более детального изучения своей деятельности предприятие составляет пояснительная записку. (Приложение 20)
В данной отчетности рассматриваются такие разделы как:
1. Сведения об обществе с ограниченной ответственностью;
2. Основные элементы учетной политики предприятия;
3. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия;
4. Социальные показатели.
3.3 Аудиторское заключение
Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленных в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерскому учета законодательству РФ. [7]
Основными элементами аудиторского заключения являются: наименование; адресат; сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.
Аудиторское заключение содержат три части: вводную, аналитическую и итоговую. [17]
Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.
Аналитическая часть представляет отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.
Итоговая часть - мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности.
Согласно правилу (стандарту) № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" аудиторское заключение может иметь семь видов.[7]
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение, которая дотирована, подписана и скреплена печатью проверяемого экономического субъекта.
В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности были выявлены некоторые ошибки (непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в т.ч. неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации):
- в незаполненных строках отсутствуют прочерки;
- отсутствие подтверждения некоторых показателей результатами инвентаризации;
- недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности, например, в пояснительной записке можно было указать перечень прочих доходов и расходов. (Приложение 21)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
