В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутренний контроль, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Цель системы бухгалтерского учета и внутренний контроль финансовой (бухгалтерской) отчетности - предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. [29]

При знакомстве с данной системой аудитор, прежде всего, изучает учетную политику организации, дает оценку ее сложности и делает выводы о ее соответствии нормативным требованиям и специфическим характеристикам аудируемого объекта.

Аудитор также анализирует структуру бухгалтерско-финансовой службы, знакомится с первичными документами, планом счетов, регистрами бухгалтерского учета методами контроля, которые используются в организации.

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля определяет степень доверия аудитора к отчетности и влияет на его разумную уверенность при подготовке аудиторского заключения. Поэтому при оценке эффективности и надежности СВК и СБУ в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая. Оценить СБУ и СВК составление отчетности помогают тесты проверки. (Приложение 4)

Из данных тестирования видно, что из 15 вопросов первого раздела вопросника получено 9 положительных ответов, из 15 вопросов второго раздела - 8 положительных ответа. Следовательно, из 30 вопросов, характеризующих СВК и СБУ, получено 13 отрицательных ответов.

Если количество заданных вопросов принято за 100%, то 17 положительных ответов из них составит 57 % (17/30*100=57 %).

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью таблице 2 можно дать оценку состояния внутреннего контроля в ООО "Колос".

Таблица 2. Рабочий документ: Оценка состояния внутреннего контроля в ООО "Колос"

Как видно из таблицы 57 % относится к низкому уровню состояния внутреннего контроля.

Из данных тестирования видно, что внутренний контроль составления отчетности в ООО "Колос" находится на низком уровне, СБУ не отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты.

Следующим этапом планирования аудита является определение уровня существенности по структуре баланса и аудиторского риска.

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. [17]

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.п., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. [7]

Под уровнем существенности понимается максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации. [14]

При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности: балансовая прибыль, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, общие затраты организации, собственный капитал. При этом аудитор устанавливает следующие границы уровня существенности: 5 % от балансовой прибыли; 2 % валюты баланса; 10 % собственного капитала; 2 % от валового объема реализации; 2 % от общих затрат предприятия.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности для ООО "Колос" за 2006 год показаны в таблице 3.

Таблица 3. Рабочий документ: "Расчет уровня существенности по ООО "Колос"

Общий уровень существенности: (318+42+368)/3=243 тыс. руб.

Можно отбросить значения сильно отличающиеся в большую или меньшую строну от среднего значения (42 и 368).

Наименьшее значение отличается от среднего на: ((243- 42)/ 243) х 100% = 83 %. Наибольшее значение отличается от среднего на: ((368-243) /243) х 100% = 51 %. Так как 42 тыс. руб. отлично от среднего значения, а значение 243 тыс. руб. и не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 368 тыс. руб. очень близко по величине к 243 тыс. руб. Принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее, а наибольшее значение оставить.

Новая средняя арифметическая составляет:

(318+368)/2=343 тыс. руб.

Общий уровень существенности составляет 343 тыс. руб. Для дальнейшей работы это значение округляется не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

По ООО "Колос" уровень существенности составил 350 тыс. руб.

Проверим уровень различия между значениями до, и после округления:

((350 - 343) / 343)*100 % = 2 %.

Находится в пределах уровня существенности до 2 %.

Рассчитанный показатель существенности применяется на уровне всей финансовой отчетности.

На этапе планирования аудитор должен оценить аудиторский риск. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. [15]

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

1) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

2) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. [7]

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. Неотъемлемый риск (НР);

2. Риск средств контроля (РК);

3. Риск необнаружения (РН).

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный);

2. Количественный метод предполагает количественный расчет малочисленных моделей аудиторского риска.

Сущность одной из модели заключается в том, что величина аудиторского риска (в процентах) определяется как произведение отдельных ее составляющих также в процентах установленных аудитором на стадии планирования (1).

АР = НР х РК х РН (%) (1)

АР - означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность клиента может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности.

Величина вероятности лежит в пределах 0?АР?1.

НР - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутреннего контроля в аудиторской организации.

Для ООО "Колос" в связи с низким уровнем состояния внутреннего контроля неотъемлемый риск составляет 80%.

РК - показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок, чем эффективный СВК, тем ниже фактор ее риска. [7]

Риск контроля в ООО "Колос" равен 50%.

РН - субъективно определяется аудитором вероятность того что, применяя в ходе аудиторской проверки, аудиторские процедуры не позволяет обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющими существенный характер по отдельности или в совокупности. [30]

Конкретные числовые значения рисков установить трудно, поэтому применяют словесные оценки - высокий, низкий, средний.

Как правило, риск необнаружения устанавливается на основе величин ВР и РК.

Допустимые значения РН для различных соотношений НР и РК приведены в таблице 4.

Таблица 4. Рабочий документ: Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7