учета НДС по приобретенным ценностям (19)
Если операции по приобретению и созданию внеоборотных активов достаточно многочисленны и существенны, они могут быть вьщелены в отдельный цикл приобретения, а операции по заготовлению материально-производственных запасов -- в цикл закупок.
Аудит цикла приобретения проводится с ориентацией на соответствие критериям аудита бухгалтерской отчетности.
1. Для установления соответствия операций предпосылкам «Существование» и «Возникновение» аудитор должен убедиться в соблюдении следующих контрольных моментов:
зарегистрированные и подлежащие оплате счета поставщиков и подрядчиков, задолженность перед подотчетными лицами содержат суммы, которые организация действительно должна за фактически поставленные товарно-материальные ценности;
отсутствуют факты отражения в бухгалтерском учете выставленных счетов по впоследствии не состоявшимся сделкам;
счета поставщиков и подрядчиков акцептованы в установленном порядке;
данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед поставщиками и подрядчиками, размер которых согласован с кредиторами;
ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов подтвержден первичными учетными документами установленного образца;
факт наличия нематериальных активов оформлен документально (описание, образец, карты, чертежи и др.);
факт наличия основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей подтвержден первичными документами и результатами тщательно проведенной в установленном порядке инвентаризации.
2. Для установления соответствия операций предпосылке «Права и обязанности» аудитор должен убедиться в том, что:
задолженность поставщикам и подрядчикам является реальной и возникла в результате законных сделок;
приобретенные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат предприятию на правах собственности и получены в результате законных сделок;
отраженные в бухгалтерской отчетности нематериальные активы получены организацией в результате заключения договоров, соответствующих требованиям специальных отраслей права (авторское право, патентное законодательство и др.), что подтверждено соответствующими документами (лицензионные договоры, патенты и др.);
при поступлении активов в результате хозяйственных операций, связанных с осуществлением лицензируемых видов деятельности, соблюдены требования лицензионного законодательства (например, основные средства, поступившие по лизингу);
сделки с активами, подлежащие государственной регистрации, имеют соответствующие удостоверения (нотариальное заверение);
все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.
3. Для установления соответствия операций предпосылкам «Полнота» и «Точность измерения» аудитор должен убедиться в том, что:
обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, представляют полный объем реальной задолженности экономического субъекта поставщикам внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей;
в бухгалтерской отчетности отражены все фактически приобретенные объекты внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей;
оприходование объектов основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей отражается в том отчетном периоде, в котором их поступление фактически имело место;
соблюдаются учетные требования полноты и непротиворечивости;
выявленные в ходе инвентаризации отклонения в состоянии и стоимости активов и обязательств отражены в бухгалтерском учете в полном объеме;
все операции по оприходованию внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей отражены в бухгалтерском учете с арифметической точностью.
4. Для установления соответствия предпосылке «Представление и раскрытие», необходимо убедиться в том, что:
средства труда в зависимости от срока использования правильно включены в состав основных средств либо в состав средств труда в обороте;
в состав нематериальных активов правильно включены объекты, отвечающие критериям признания, установленным ПБУ 14/2000;
приобретенные объекты основных средств и нематериальных активов правильно классифицированы по видам и подразделены с точки зрения возможности начисления амортизации;
основные средства и нематериальные активы правильно классифицированы по критерию производственного и непроизводственного назначения;
сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов установлены обоснованно.
5. Для установления соответствия предпосылке «Стоимостная оценка» необходимо убедиться в том, что:
оценка кредиторской задолженности, в том числе в иностранной валюте, при отражении в бухгалтерской отчетности проведена в соответствии с требованиями нормативных документов;
в зависимости от способа поступления правильно определена первоначальная стоимость внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей;
правильно установлены нормы амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;
применяются обоснованные методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
начисление амортизации (начало и окончание) проводится в установленном порядке;
материальные ценности приходуются в оценке, принятой учетной политикой;
правильно произведен расчет рублевой оценки объектов основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей в случае, если в расчетных документах стоимость этих объектов была выражена в иностранной валюте или в условных единицах;
правильно сформирована стоимость активов в целях включения в бухгалтерскую отчетность;
можно подтвердить правильность отражения в бухгалтерском учете НДС по приобретенным ценностям;
сумма НДС выделена отдельной строкой в договорах, счетах-фактурах, накладных;
правильно определен источник погашения НДС по активам производственного и непроизводственного назначения;
правильно исчислен НДС при осуществлении капитальных вложений хозяйственным и подрядным способом;
правильно выделен НДС по ставке при приобретении горючесмазочных материалов.
Целесообразно провести следующие тесты средств контроля: изучить систему санкционирования хозяйственных операций цикла приобретения;
изучить систему складского учета, установить материально ответственных лиц и их должностные обязанности, оценить риски возможных злоупотреблений;
проверить работу комиссии по приемке основных средств и нематериальных активов и инвентаризационной комиссии;
проверить соответствие требованиям нормативных документов и эффективность системы документооборота, связанной с оформлением операций цикла приобретения.
42. Аудит цикла производства
Аудит цикла производства -- это хозяйственные операции по производственному потреблению средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и собственно труда (начисление заработной платы персоналу) для изготовления и выпуска готовой продукции.
Аудит цикла производства является наиболее сложным и трудоемким.
Практически всегда он имеет свои особенности в зависимости от характера отрасли и бизнеса каждого клиента. Кроме того, в основном все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что в соответствии с аудиторскими стандартами снижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки цикла производства особенно важны хорошее понимание аудитором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, а также визуальное ознакомление с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.
При аудите цикла производства проверке подвергаются записи по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюджетом », 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие счета с целью подтверждения записей по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Следующим этапом аудита операций данного цикла является проверка записей по кредиту счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с целью подтверждения правильности формирования записей по дебету счетов 20 «Основное производство» и 90 «Продажи». После этого проверяется правильность записей по кредиту счета 20 «Основное производство» с целью подтверждения записей по дебету счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
Критерии аудита цикла производства позволяют определить:
по предпосылке «Существование» и «Возникновение» -- что:
все бухгалтерские записи, включающие расходы и издержки производства, подтверждены документально;
остатки незавершенного производства и готовой продукции реально существуют и подтверждены данными тщательно проведенной инвентаризации;
все включенные в издержки производства расходы являются реальными и фактически имели место в отчетном периоде;
включенные в издержки производства затраты на оплату труда обоснованы и реальны;
по предпосылке «Права и обязанности» -- что:
процесс производства соответствует уставным целям деятельности организации и организован в соответствии с требованиями действующего законодательства;
номенклатура, количество выпускаемой продукции санкционированы в установленном порядке уполномоченными лицами;
расход материалов обоснован, санкционирован и соответствует целям производственной деятельности;
начисление заработной платы, ЕСН, других взносов в фонды социального страхования и обеспечения осуществляется с учетом требований законодательных документов;
выпущенная продукция соответствует требованиям установленных стандартов качества и технических требований;
документы, подтверждающие произведение затрат по производству продукции, оформлены в соответствии с требованиями нормативных и законодательных документов;
по предпосылке «Полнота» -- что:
в бухгалтерском учете в полном объеме отражены все отпущенные и израсходованные в производстве материалы, все начисленные затраты на оплату труда;
в издержки отчетного периода и себестоимость изготовленной продукции включены все затраты, связанные с производством;
в бухгалтерской отчетности отражен полный объем незавершенного производства, готовой продукции;
соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости;
по предпосылке «Представление и раскрытие» -- что:
система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат и статей калькуляции, сверхнормативных расходов;
затраты правильно классифицированы в качестве текущих, не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19
