Подводя итоги, стоит отметить, что при применении любого из предлагаемых методов точность информации в определенной мере зависит от знаний и опыта тех, кто проводит процесс трансформации финансовой отчетности, что может повлиять на качество корректировок.

4. Характеристика аудита финансовой отчетности согласно международным стандартам

Аудит бухгалтерской отчетности осуществляется с целью формирования мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях. Характеристика аудита финансовой отчетности согласно международным стандартам , кроме проверки состава, содержания и правильности оценки статей отчетности, ставит перед собой задачу установления соответствия отчетности международным стандартам, независимо от того, какая методика ее формирования применяется в организации: трансформация или параллельное ведение учета по российским и международным стандартам.

Решение о привлечении аудиторов для проверки отчетности, составленной по международным стандартам, может быть вызвано необходимостью убедить внешних пользователей в достоверности и надежности содержащейся информации либо заинтересованностью руководства в правильности финансовой отчетности. Задачей аудитора является проведение диагностики, выявление нарушений и внесение исправлений в отчетность. Таким образом, аудит из российского понимания - ревизия, превращается в комплексный управленческо-финансовый консалтинг, помогающий построить внешние и внутренние отношения фирмы.

Для целей данной работы приведена отчетность ОАО «Газпром», составленная за 2008 год на основании МСФО. Отчетность была подвергнута аудиту, который осуществлялся аудиторами ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит», о достоверности и надежности предоставленных данных свидетельствует положительное аудиторское заключение, также представленное в приложениях.

Планирование, организация и непосредственно аудит финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, осуществляются в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Правительством РФ. В международной практике организации, проводящие аудит финансовой отчетности, должны иметь не менее четырех специалистов, обладающих дипломами признанных в международном масштабе бухгалтерских и аудиторских ассоциаций и организаций. Руководитель одновременно должен являться и совладельцем аудиторской организации. Это необходимо для того, чтобы он мог выражать мнение о достоверности финансовой отчетности субъекта от имени аудиторской организации, подписывать аудиторское заключение. В первую очередь руководитель несет ответственность за достоверность отчетности и ее соответствие требованиям МСФО. Кроме того, общепринятая международная практика проведения аудита требует применения Международных стандартов аудита (№220 «Контроль качества работы в аудите» и №200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности»), а также Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров-аудиторов.

Основной целью аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами, является формирование заключения об адекватности отражения в данной отчетности во всех существенных отношениях финансового состояния хозяйствующего субъекта за год, результатов его операционной деятельности и движения денежных средств за отчетный период в соответствии с МСФО.

Рассматривая цели аудита бухгалтерской отчетности, различают главные и конкретные цели такого аудита. К числу главных целей аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

-оценка соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

-подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность зафиксированных показателей. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

-определение завершенности отчетности, то есть все ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;

-подтверждение права собственности, предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств в ходе документальных и фактических проверок;

-установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов;

-подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям рабочего плана счетов;

-установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;

-подтверждение арифметической точности статей отчетности, предполагающее арифметическую сверку с регистрами учета.

Конкретные цели аудита формулируются в развитие его главных целей применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов или форм отчетности. Также аудитору необходимо составить поэтапный план проверки, включающий основные мероприятия, проводимые в ходе аудита:

-планирование аудита;

-получение аудиторских доказательств;

-использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

-документирование аудита;

-обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудитор должен выяснить, какая система учета действует на предприятии, чтобы определить документы, с итогами которых необходимо сверять показатели отчетности. При использовании журнально-ордерной формы отчетность заполняется на основании главной книги, журналов-ордеров и ведомостей (карточек) аналитического учета. Если применяется мемориально-ордерная форма учета, то отчетность заполняется на основании оборотно-сальдового баланса и мемориальных ордеров. Автоматизированная форма позволяет получить все необходимые формы непосредственно на ПЭВМ после ввода и проверки всей информации за отчетный период.

Прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации соответствующих активов и обязательств, отраженных в балансе, с целью убедиться в их фактическом наличии, правильности учета. Получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что данные обо всех существенных фактах хозяйствования, имуществе и событиях после отчетной даты были получены, учтены, обработаны, обобщены и отражены в финансовой отчетности в соответствии с установленным порядком отражает раскрытие информации в финансовой отчетности. Все расхождения с данными бухгалтерского учета должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета.

В рамках проведения аудита отчетности по МСФО необходимо получить адекватную оценку всех существенных операций, активов и обязательств предприятия, а также оценить техническое оформление и представление отчетности. Основным правилом оценки является историческая стоимость. Однако в МСФО разрешена переоценка нематериальных активов, основных средств и инвестиционной собственности. Также в МСФО требуется оценивать по справедливой стоимости определенные категории финансовых инструментов и биологических активов.

После этого аудитору следует приступить к проверке адекватности данных аналитического и синтетического учета по всем счетам бухгалтерского учета и их взаимосвязи и соответствия с данными соответствующих форм бухгалтерской отчетности.

После проведения аудита взаимосвязи синтетического и аналитического учета со всеми формами бухгалтерской отчетности аудитору необходимо выяснить, отвечает ли составленный бухгалтерский отчет экономического субъекта нормам, закрепленным МСФО.

При аудите отчетности, трансформированной по МСФО, предварительно проводится аудит учета и бухгалтерской отчетности составленной по российским правилам с целью составить мнение о достоверности этой отчетности и соответствии порядка ведения учета законодательству Российской Федерации. Лишь после этого проводится аудит отчетности по МСФО. Отчетность, составленная по международным стандартам, будет достоверной только в случае, если трансформация была проведена корректно. Это объясняется существенными различиями российских правил бухгалтерского учета и международных стандартов. В случае ошибок во время трансформации искажаются данные отчетности, хотя отчетность по РСБУ может быть достоверной. В связи с существенными различиями в составлении отчетности, аудиторы могут запрашивать у хозяйствующего субъекта не только стандартный информационный пакет документации, но и подробную информацию о прочих активах и обязательствах, по отчету о прибылях и убытках и пр. На основании пакета предоставляемой дополнительной финансовой информации аудиторами осуществляются все процедуры по трансформации, в результате предприятие получает финансовую отчетность, которая включает следующие формы:

-Бухгалтерский баланс;

-Отчет о прибылях и убытках;

-Отчет об изменениях в капитале;

-Отчет о движении денежных средств;

-Примечания к финансовой отчетности, включая учетную политику.

Напротив, аудит отчетности по МСФО в компаниях, применяющих метод параллельного учета, проверку отчетности, составленной по российским правилам, не включает, так как все операции хозяйствующего субъекта независимо отражаются по правилам российского учета и по международным правилам. В этом случае, изучается состав и содержание отчетности по МСФО, ее соответствие нормативным документам, полнота заполнения, осуществляется контроль показателей и устанавливается их взаимосвязь. После проведения всех необходимых процедур выдается аудиторское заключение, которое выражает мнение о достоверности показателей отчетности по МСФО по всем ключевым параметрам.

Международные стандарты аудита придают особое значение объему аудиторских процедур, видам тестов и формату представляемого заключения.

Общий подход к методике проведения аудиторских проверок включает в себя:

-оценку состояния системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля;

-оценку качества управления;

-выявление рисков и выделение мер по их снижению;

-проверку соблюдения предприятием требований законодательства РФ и норм МСФО при совершении финансово-хозяйственных операций;

-проверку правильности процедур подготовки финансовой отчетности и их соответствия МСФО;

-предварительную классификацию сделок с учетом принципов и критериев МСФО;

-оценку достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;

-проверку и подтверждение правильности отражения в учете внеоборотных и оборотных активов;

-аудит операций с денежными средствами;

-проверка проведения операций с ценными бумагами;

-аудит учета операций по движению имущества предприятия;

-проверку расчетных операций с дебиторами и кредиторами;

-проверку событий, происшедших после даты подписания бухгалтерской отчетности;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5