Исходя из вышесказанного, МСФО предусматривают возможность составления двух вариантов отчета об изменениях капитала: отчет может отражать все изменения в капитале без исключения либо исключать операции с акционерами по вкладам в капитал и дивидендным выплатам. Отчет отражает операции с собственниками, затрагивающие капитал, движение накопленной прибыли и расшифровку всех прочих компонентов капитала. Кроме того, раскрытие информации по определенным статьям может быть найдено в примечаниях, а не в составе самой формы финансовой отчетности. В отличие от отчета, составленного по российским стандартам, в отчете по МСФО раскрытие созданных резервов предусмотрено либо в бухгалтерском балансе, либо в пояснениях к финансовой отчетности.
Следующим компонентом, предоставляемым в составе финансовой отчетности без исключений, является отчет о движении денежных средств. МСФО требуют, чтобы отчет о движении денежных средств отражал поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов. Отчет о движении денежных средств может быть составлен прямым методом, то есть показываются денежные потоки, представляющие собой совокупные денежные поступления и денежные платежи, связанные с операционной деятельностью, или косвенным методом, то есть раскрываются денежные потоки, рассчитываемые путем корректировки чистой прибыли с учетом операций неденежного характера, таких как амортизация. На практике более распространен косвенный метод. Особо следует отметить выделение международными правилами понятия денежных эквивалентов - это краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости. Как эквиваленты денежных средств обычно квалифицируются и инвестиции, срок погашения которых не превышает трех месяцев со дня приобретения. Денежные средства могут включать банковские овердрафты, погашаемые по требованию, и не включают краткосрочные банковские займы, которые рассматриваются как финансовая деятельность. Аналогично РСБУ, отдельно представляются денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности. В отличие от РСБУ, МСФО четко устанавливают источники, которыми необходимо руководствоваться при формировании учетной политики по вопросам, не урегулированным действующими нормативными актами. Предприятие должно кратко изложить существенные принципы учетной политики, а именно принципы оценок, используемые в финансовой отчетности и прочие положения политики, которые способствуют лучшему пониманию отчетности. Изменение учетной оценки - корректировка балансовой стоимости актива, обязательства или экономического использования актива, осуществленная в связи с получением новой информации или свершением новых событий не являются исправлением ошибок.
Изменения в учетной политике должны отражаться ретроспективно, то есть как если бы она применялась всегда, при этом производится пересчет сравнительной информации. Исключение предусмотрено только для случаев, когда изменение сравнительной информации практически не возможно. Изменения учетной политики, обусловленные принятием нового стандарта, должны отражаться в соответствии с положениями о порядке перехода на новый стандарт.
Существенные ошибки предшествующего периода в обязательном порядке также должны быть исправлены путем ретроспективного пересчета, за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить либо воздействие этой ошибки на конкретный период. К ошибкам относятся арифметические ошибки, результаты неправильного применения учетной политики, недосмотр и неправильное толкование объекта либо намеренное искажение.
Примечания к финансовой отчетности компании должны представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, раскрывать информацию, которая не представлена непосредственно в основных компонентов отчетности, обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в непосредственно, но необходима для достоверного представления какого-либо из этих отчетов.
Еще одним отличием от примечаний, представленным по российским стандартам, является определенность самого порядка представления МСФО. Аудитор должен проверить наличие заявления о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности. Информации о применяемой учетной политике, прочей информации, в том числе нефинансового характера (политика и цели компании в сфере управления финансовыми рисками, основные предположения в отношении будущего).
3. Процесс изменения отчетности согласно требованиям международных стандартов
Трансформация отчетности российских организаций в отчетность, составляемую в соответствии с международными стандартами, в настоящее время является актуальной проблемой в связи с тем, что для значительной части экономических субъектов по-прежнему необходимым является формирование отчетности и по российским стандартам.
Практический план подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе российской системы бухгалтерского учета должен осуществляться последовательно и включает следующие этапы:
планирование;
осуществление процесса трансформации;
составление финансовой отчетности и примечаний.
Методика составления и предоставления отчетности в соответствии с МСФО обычно включает в себя следующие основные этапы:
-на первом этапе анализируются счета бухгалтерского учета для составления форм отчетности, а именно бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, а также состояние системы бухгалтерского учета организации и учетная политика;
-на втором этапе формируются оборотно-сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учета, подготавливаются рабочие документы, в которых представляются различия в отражении хозяйственных операций по их экономическому содержанию в российских стандартах бухгалтерского учета и МСФО, с целью доведения количественных и качественных характеристик каждого счета до требований МСФО;
-третий этап - составление корректирующих записей, которые приводят экономическое содержание каждого счета до уровня международных требований. На основании внесенных корректировок формируют пробные формы отчетности;
-на четвертом этапе трансформации решаются задачи реклассификации российских счетов в счета по МСФО;
-на заключительном этапе составляются окончательные формы финансовой отчетности, а именно:
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибыли и убытках
Отчет о движении денежных средств
Отчет об изменениях в собственном капитале
Примечания к финансовой отчетности
Существуют два основных метода составления отчетности в соответствии с МСФО: трансформация финансовой отчетности и конверсии. Кроме того, иногда выделяют такой вариант как смешанный учет. При таком варианте часть первичных документов вводится только в одну базу данных, а другая часть информации собирается только для учета по МСФО.
Процесс трансформации - это метод корректировки предшествующих отчетных периодов, то есть временное мероприятия, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета, анализируют и корректируют для приведения в соответствии с МСФО. Компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО. Эти корректировки осуществляются независимыми внешними специалистами при участии персонала компании и не требуют изменений в организационной структуре компании, а стоимость и сроки мероприятия могут быть заранее определены.
Существует несколько вариантов трансформации. При полной трансформации по мере необходимости вносятся корректировочные проводки, которые призваны устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой российского бухгалтерского учета. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Информация в отчетности в соответствии с международными стандартами учета представляется в местной валюте и без корректировок в условиях гиперинфляции.
Если предприятием принято решение о проведении трансформации с учетом гиперинфляции, то все изменения, сделанные для соответствования международным стандартам, отражаются в финансовой отчетности в местной валюте с необходимыми корректировками на изменение покупательной способности денег.
В случае если существует необходимость полной трансформации с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту, финансовые отчеты, составленные по международным стандартам учета и предоставленные с учетом гиперинфляции в местной валюте, пересчитываются в стабильной иностранной валюте. Таким образом у иностранных пользователей отчетности появляется возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или консолидировать с иностранной материнской компанией.
Стоит отметить, что при меньшей трудоемкости операций полной трансформации ошибок бывает довольно много, поэтому нередко приходится проводить дополнительные сверки данных. Еще одним недостатком является то, что финансовая отчетность в соответствии с МСФО может быть представлена только после отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами.
Процесс конверсии, иными словами, метод параллельного или двойного ведения учета, требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения с тем, чтобы два типа отчетности: в формате МСФО и в формате, предусмотренном российской системой бухгалтерского учета - формировались независимо. То есть текущая финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО на постоянной основе. Являясь более дорогостоящей, конверсия осуществляется только сотрудниками компании с привлечением внешних специалистов и требует реорганизации многих подразделений в компании. Полная конверсия подходит для компаний, работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех финансово-хозяйственных операций. При этом компании будут иметь возможность предоставлять полный пакет финансовой отчетности, предусмотренный как российскими, так и международными нормами.
Для компаний, ведущих учет вручную, подходит поэтапная конверсия, которая предполагает и переход к предоставлению отчетности по МСФО, и внедрение компьютерной системы учета. Процесс компьютеризации вводится поэтапно в каждой из учетных областей (например, основные средства, ТМЗ, дебиторская задолженность). Новые зоны учета добавляются только после того, как текущие зоны введены и начали функционировать должным образом. Для предоставления всей необходимой отчетности по МСФО учетные зоны, еще не охваченные методом двойного учета, подлежат корректировке.
При конверсии сроки подготовки отчетности и их достоверность независимы. При параллельном учете удается добиться максимального соответствия требованиям различных стандартов и внутрифирменных положений по ведению учета. В то же время, необходимость дублировать учет первичных данных увеличивает рабочую нагрузку сотрудников финансово-экономической службы, поэтому такой подход обычно реализуется на базе дорогостоящих информационных систем класса ERP. Однако при удачном внедрении финансовая отчетность по МСФО составляется в то же время, что и отчетность, составленную по национальным правилам.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
