В бухгалтерии ООО "Вымпел" делаются следующие записи:

Дт 41, Кт 60 — 3 000 000 руб. — принят на учет закупленный товар у поставщика;

Дт 19, Кт 60 — 540 000 руб. — отражена сумма НДС по партии полученного товара;

Дт 60, Кт 51 — 3 540 000 руб. — оплачен товар поставщику;

Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к учету расходы по погрузке, транспортировке российским перевозчикам;

Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к учету управленческие и складские расходы в объеме, относимом к данной партии товара;

Дт 19, Кт 76 — 180 000 руб. — принят к учету НДС по этим затратам;

Дт 76, Кт 51 — 1 180 000 руб. — оплачены выполненные работы (услуги);

Дт 62, Кт 90 — 5 000 000 руб. — предъявлены счета за поставленный товар иностранному покупателю;

Дт 51, Кт 62 — 5 000 000 руб. — поступила выручка от иностранного покупателя.

Теперь проиллюстрируем отражение НДС в декларации, предоставляемой ООО "Выспел" в налоговую инспекцию.

Прежде всего делается запись в листе 07 Приложения В "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0 процентов".

В течение 180 дней, т. е. до 13 октября 2006 г., ООО "Вымпел" представляет необходимый комплект документов в налоговую инспекцию для подтверждения правомерности применения ставки. И в том месяце, когда налоговая инспекция даст разрешение на применение ставки и возможных вычетов, в декларации по налоговой ставке 0% делаются записи.

По строкам 1.1 и 4 листа 02 — 5 000 000 руб., по строкам 5.1, 5.1.2,9 листа 03 — 700 000 руб. (540 000 + 180 000) и делаются записи в бухгалтерском учете:

Дт 68, Кт 19 — 720 000 руб. на принятую к зачету сумму НДС.

Если данный экспорт не подтверждается налоговыми органами, то информация об этом должна быть отражена в разделе 11 (листы 04, 05) декларации по налоговой ставке 0% по строкам 21, 22 листа 04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть внесена в бюджет.

В случаях, если задолженности перед бюджетом у налогоплательщика нет, то налоговый орган принимает решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными органами.

При этом возможен возврат денежных сумм организации на основании отдельного заявления. В таких случаях возврат денежных средств производит федеральное казначейство путем зачисления на расчетный счет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения налогового органа.

На деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России.

Учет НДС авансовых платежей по экспортным операциям

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаются НДС по установленной ставке.

Данное положение распространяется и на предоплату по экспортным сделкам за исключением авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев.

Этот перечень товаров закрытый, его определяет Правительство РФ.

Сумма авансовых платежей и расчетная сумма НДС отражается по строке 11 листа 04 декларации по налоговой ставке 0%. При этом налог вносится в бюджет в общем порядке до 20 числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.

А когда экспорт подтвержден, то сумма НДС по авансам декларируется по строке 6 листа 03 декларации по налоговой ставке 0% и данная сумма налога предъявляется к возмещению из бюджета.

Рассмотрим пример. ООО "Вымпел" получило аванс по контракту поставки партии кондиционеров в Латвию в сумме 1 000 000 руб. Общая сумма контракта составила 3 000 000 руб. Впоследствии товар был оплачен полностью, и применение ставки 0% было подтверждено налоговой инспекцией.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 51, Кт 62 — 1 000 000 руб. — получен аванс по контракту;

Дт 62, Кт 68 — 152 500 — выделен НДС по авансу с отражением в декларации к оплате;

Дт 68, Кт 51 — 152 500 — НДС уплачен в бюджет;

Дт 62, Кт 90 — 3 000 000 руб. — отражена выручка за поставленный товар;

Дт 51, Кт 62 — 2 000 000 — произведен окончательный расчет по данному контракту.

После подтверждения со стороны налоговых органов применения налоговой ставки 0% делается запись:

Дт 68, Кт 62 — 152 524 руб. — предъявлен к возмещению НДС по полученному авансу.

5. Учет экспорта товаров через посредника

По договорам комиссии экспортные операции могут осуществлять посреднические организации.

В качестве комитента (владельца экспортного товара) могут выступать предприятия-производители или торговые организации различных форм собственности.

В качестве комиссионера выступает посредник — внешнеэкономическая организация, специализирующаяся на экспортно-импортных операциях, которая, получив предложение от комитента, ищет покупателя и продает товар от своего имени или за счет комитента.

Между организацией-посредником и поставщиком экспортного товара заключается контракт (договор комиссии), на основании которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с иностранной фирмой контракт на реализацию товаров (работ, услуг).

Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право собственности на товар не переходит от поставщика к посреднику, тогда как при договоре поставки товар меняет собственника (из собственности поставщика переходит в собственность покупателя). При договоре комиссии поставщик остается собственником товара до момента перехода права собственности на товар к иностранному покупателю, а посредник лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации товара на условиях, предусмотренных договором комиссии, за комиссионное вознаграждение, которое подтверждается актом выполненных работ.

Условия реализации при этом могут быть разнообразными:

— с завозом товара на склад посредника;

— без завоза товара на склад посредника;

— с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером товара;

— без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.

Именно от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета у посредников экспортных операций.

Как правило, комиссионер и комитент расчеты между собой проводят через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; субсчет для комиссионера — "Расчеты с комитентом", для комитента — "Расчеты с комиссионером".

В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 "Товары, принятые на комиссию", субсчете 1 "Экспортные товары, принятые на комиссию".

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера-посредника и комитента-экспортера представлено в табл.

Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника (комиссионера) и у экспортера (комитента)

Вариант бухгалтерского учета у посредника с его участием в расчетах с импортером и экспортером без завоза товаров рассмотрим на следующих примерах.

Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника с его участием в расчетах с импортом без завоза товаров на склад

В случаях без участия посредника в расчетах учет экспортных операций у него отражается так:

1. Дт 76-2, Кт 90-1 — при отражении валового дохода в размере комиссии с пересчетом по курсу ЦБ РФ;

2. Дт 90, Кт 68 — при отражении задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли по курсу Банка России;

3. Дт 68, Кт 52 — при оплате задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли.

Во всех случаях участники договора руководствуются ст. 999 ГК РФ, согласно которой после исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Страницы: 1, 2, 3