1.2 Процесс создания стандартов
Стандарты выпускаются после прохождения строго соблюдаемых процедур. До получения окончательного варианта стандарта в целях получения замечаний и предложений выпускаются документы для обсуждения – Дискуссионные Документы (ДД) и предварительные проекты (ПП). Стандарты, выпускаемые СМСФО, опираются на концептуальные принципы.
Стандарты выпускаются после подробного обсуждения и консультаций. Процесс появления стандарта может быть представлен следующим образом.
1. Необходимость осуществления проекта обычно выявляется после проведения подробных консультаций с лицами, подготавливающими финансовую отчетность, аудиторами и пользователями финансовой отчетности.
2. Проводятся консультации с Консультативным советом по стандартам относительно включения данной темы в повестку дня СМСФО. Предварительное исследование осуществляется персоналом СМСФО. Персонал готовит обоснование проекта. Этот документ выносится на рассмотрение Совета для утверждения решения о принятии проекта к разработке.
3. Образование Консультативного Комитета (консультативной группы) для оказания консультативной поддержки СМСФО.
4. Персонал СМСФО разрабатывает документ для обсуждения - Дискуссионный Документ (ДД) (Discussion Document, DD).
ДД составляется для изложения вопроса, масштабов проекта, а также для обсуждения результатов исследований, предоставления альтернативных вариантов решения обсуждаемых вопросов, аргументов и последствия каждого из альтернативных вариантов.
1. Утверждение ДД осуществляется простым большинством голосов, присутствующих на заседании Совета, если их количество составляет не менее 60% от общего числа членов СМСФО.
2. Публикация Дискуссионного Документа для обсуждения общественностью.
3. Рассмотрение комментариев. Период предоставления комментариев, как правило, составляет 120 дней.
4. После анализа комментариев, полученных в отношении ДД, персонал СМСФО готовит предварительный проект стандарта – Проект положения (ПП) - (Exposure Draft, ED), который должен быть утвержден простым большинством голосов членов Совета.
ПП предполагает изложение предполагаемого стандарта и переходных положений к нему. Также ПП содержит основы для заключений СМСФО, которые в кратком виде излагают позицию совета.
1. Проект стандарта обсуждается. Если признано необходимым, проводятся общественные слушания и тестирование в реальной обстановке. Формируется окончательная версия МСФО.
2. Утверждение стандарта. Для выпуска в качестве стандарта необходимо простое большинство голосов членов Совета
2 Использование МСФО в мире
2.1 Поддержка МСФО международными организациями
МСФО представляют собой важную международную систему общепризнанных принципов бухгалтерского учета (GAAP). Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах. МСФО являются международно признаваемыми. Признанием полезности отчетности, составляемой по МСФО, является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее иностранными эмитентами для котирования ценных бумаг. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендовать с 2000 году признавать МСФО для целей листинга на всех международных рынках (включая Нью-йоркскую и Токийскую фондовые биржи).
МСФО:
- Используются наравне с местными стандартами, то есть в качестве национальных правил или основы для национальных правил;
- Используются в дополнение и при отсутствии местных стандартов, а также как международный ориентир для стран, разрабатывающих собственные правила;
- Используются органами регулирования национальных стандартов;
- Принимаются для предоставления консолидированной отчетности компаний, чьи акции котируются на бирже;
- Используются крупнейшими международными корпорациями, транснациональными компаниями с целью привлечения финансирования на международных рынках капитала.
Поддержка МСФО осуществляется со стороны:
- Международной организации комиссий по ценным бумагам и биржам МОКЦББ (IOSCO).
Членами Международной организации комиссий по ценным бумагам и биржам являются национальные комиссии по ценным бумагам и биржам и другие органы регулирования фондовых рынков. С 2000 года МОКЦББ рекомендует своим членам разрешить компаниям, чьи акции котируются на фондовых биржах мира, применять МСФО для составления финансовой отчетности.
- Европейской комиссии.
Единая промышленная политика Европейского Союза предполагает создание единой бизнес-среды, включая гармонизацию финансовой отчетности. Эта цель достигается путем издания директив для стран-членов Европейского Союза. Они представляют собой предписания по внедрению законодательства в отдельных областях. Европейская комиссия издала Четвертую и Седьмую директивы, унифицирующие финансовую отчетность стран Европейского Союза. ЕС заявил, что МСФО соответствуют директивам ЕС. Тем не менее, существуют значительные различия между общепринятыми в странах-членах ЕС принципами бухгалтерского учета. Все компании стран-членов ЕС, зарегистрированные на биржах, должны публиковать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, начиная с 1 января 2005 года.
- Комиссии по ценным бумагам и биржам США КЦББ (SEC).
КЦББ США контролирует нормативы бухгалтерского учета, издаваемые профессиональными органами. Эта комиссия может также наложить вето на определенные подходы к бухгалтерскому учету и требовать внедрения нормативов в новых областях. КЦББ США является ведущим членом МОКЦББ. Тем не менее, она до сих пор требует полной выверки (по форме 20 F) капитала и прибыли по правилам US GAAP .
Согласно концепции по МСФО КЦББ США планируется разрешить принимать финансовую отчетность иностранных инвесторов, подготовленную по МСФО, без выверки по US GAAP . СМСФО и Совет по стандартам финансового учета США (FASB) в 2002 году начали программу конвергенции (сближения) US GAAP и МСФО.
МСФО вносят большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности во всем мире. В странах с малоразвитой законодательной системой в области бухучета МСФО используется как основа для национальных стандартов (Латвия, Мальта). Все листинговые компании обязаны представлять отчетность по МСФО в Бангладэш, Чехии, Эстонии.
Также МСФО используется как международный норматив для тех стран, которые разрабатывают свои собственные требования (Китай, страны Центральной Европы, СНГ). Иностранные котируемые компании могут использовать МСФО в Австралии, Египте, Европе, на Украине. МСФО используется фондовыми биржами и регулирующими органами, разрешающими иностранным и национальным компаниям представлять финансовые отчеты в соответствии с МСФО.
Европейская комиссия объявила, что в значительной степени опирается на CМСФО при подготовке документов, отражающих потребности рынков капитала. МСФО становится более популярным в мире, чем US GAAP, все большее число предприятий используют МСФО для подготовки финансовой отчетности. Уже сегодня большинство фондовых бирж допускает представление отчетности по МСФО для котирования (например: Лондонская фондовая биржа). Международная организация комиссий по ценным бумагам и биржам рекомендовало с 2000 года использовать МСФО для целей листинга на всех международных рынках (включая Нью-Йоркскую и Токийскую фондовые биржи).
Не разрешено предоставление отчетности в соответствии с МСФО в Бразилии, Иране, Казахстане, где обязательно использовать собственные правила бухучета, а в Чили иностранным фирмам разрешается вести отчетность по стандартам родной страны с обязательной трансформацией отчетности по Чилийским стандартам.
Что касается США, то (SEC) является видным членом Международной Организации комиссий по ценным бумагам и биржам (IOSCO), последние рекомендовали в 2000 году всем странам-членам позволить предприятиям, котируемым на всех биржах мира, применять МСФО при подготовке отчетности. Однако комиссия по ценным бумагам и биржам США все еще требует от компаний для котирования в США трансформацию по US GAAP согласно дополнению 20F.
Мировая тенденция – конвергенция, то есть сближение стандартов, которое будет проходить по линии сближения форм отчетности, пересмотра подходов, связанных с использованием большого количества оценочных величин.
2.2 Как происходит движение к МСФО в Европе?
Европа стремится к централизации и унификации. Директивы ЕС по учету - это документы, разработанные в рамках деятельности Европейского Сообщества в целях унификации правил раскрытия финансовой информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Наиболее известны: Четвертая Директива, посвященная вопросам годовой отчетности компаний определенных правовых форм; Седьмая Директива, относящаяся к сводной (консолидированной) отчетности группы компаний, а также Восьмая Директива, регламентирующая правила аудиторской деятельности. В настоящее время ведется работа по уточнению директив, поскольку предусмотренные ими отдельные нормы не соответствуют требованиям МСФО. Согласно решению ЕС в 2005 году все листинговые компании Европейского союза обязаны будут предоставлять отчетность по МСФО.
С начала 2004 года российские банки должны предоставлять отчетность по МСФО.
В России на МСФО в 2005 году должны будут перейти открытые акционерные общества, котирующие свои акции на фондовой бирже. Переход ОАО на МСФО связан с принятием закона о консолидированной финансовой отчетности. Согласно планам правительства МСФО коснется даже мелких и средних компаний. СМСФО обсуждает необходимость создания специализированных МСФО для малых и средних предприятий.
Программа предусматривает поэтапный переход на международные стандарты к 2006-2007 годам. Пока утвержден 41 регламент (стандарт) МСФО, с I января переведены на МСФО все кредитные организации. Отчетность за 2006 год все компании должны будут сдавать по МСФО.
Отчетность по МСФО, во-первых, способствует получению более точной информации о состоянии бизнеса. Во-вторых, переход на МСФО - это упрощение доступа к кредитованию в российских банках. В-третьих, без МСФО не обойтись при выходе на международные рынки капитала. В-четвертых, международная система отчетности повышает капитализацию компании и последующую продажу бизнеса международным компаниям.
Поэтому для российских компаний переход на МСФО должен стать не очередным бременем, а инструментом развития своего бизнеса.
3 Принятие стандартов IAS международными организациями
Стандарты IAS приобретают все большее применение и признание во всем мире. Многие страны и организации поддерживают стандарты IAS как свои собственные, с небольшими поправками и изменениями или без таковых. Многие фондовые биржи используют стандарты IAS для оформления международных листингов, хотя и существуют некоторые важные исключения.
Сотни компаний, в основном мультинациональные корпорации и международные финансовые организации, заявляют о приведении своей финансовой отчетности в соответствии стандартам IAS.
В 1993 году IOSCO приняла комплект основных стандартов для использования в финансовой отчетности компаний задействованных в международных предложениях ценных бумаг и листингов. Принятие Техническим комитетом, исчерпывающего комплекта стандартов IAS позволит рекомендовать утверждение стандартов IAS для использования в международных инвестиционных и листинговых сделках во всем мире.
Выдержка из заявления IOSCO: «Правление IASC разработало рабочий план, который по убеждению Технического комитета позволит принять исчерпывающий комплект стандартов. Принятие Техническим Комитетом IOSCO исчерпывающего комплекта стандартов IAS позволит Техническому Комитету рекомендовать утверждение стандартов IAS для использования в международных инвестиционных и листинговых сделках во всем мире. IOSCO уже утвердила стандарт IAS 7, Отчет о движении денежных средств, и указала на то, что 14 существующих в обращении стандартов не нуждаются в дополнительных изменениях. Таким образом, комплект основных стандартов успешно завершен».
2) Заявление Европейской комиссии.
«Европейская комиссия придает огромное значение унификации бухгалтерского учета, считая это вкладом в дело формирования объективной и справедливой конкуренции в пределах Европейского Союза. Стандарты IAS имеют большое значение для беспристрастной конкуренции, как на финансовых рынках Европы, так и на всех рынках товаров и услуг в целом. Как отмечено в официальном заявлении Комиссии о Гармонизации Бухгалтерского Учета (Новая Стратегия Международной Гармонизации принятая в Ноябре 1995 года): только IASC адекватно реагирует на необходимость своевременных решений данной проблемы. Ниже приводится выдержка из официального заявления Европейского Союза:
«Вместо исправления существующих Директив, предлагается совершенствовать взаимодействие Европейского Союза с работой проводимой IASC и IOSCO в области гармонизации международных бухгалтерских стандартов».
3) Заявление комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC) США.
«Европейская Комиссия намерена поощрять разработки в области гармонизации международных бухгалтерских стандартов на государственном уровне. Правительства Германии и Франции считают, что мультинациональные компании в странах регистрации должны пользоваться возможностью использовать стандарты IAS для подготовки сводной отчетности в странах пребывания и за рубежом».
«Комиссия поддерживает меры по ускоренному принятию стандартов бухгалтерской отчетности для последующего использования при подготовке финансовой отчетности межнациональных предложений ценных бумаг.
Комиссия сознает необходимость совместной работы с органами, регулирующими хождение ценных бумаг, а так же с IOSCO и IASC для создания необходимых условий формирования исчерпывающего комплекта международных бухгалтерских стандартов».
«Комиссия продолжает активно поддерживать, посредством Международной Организации Комиссий по Ценным Бумагам, усилия Международного Комитета Бухгалтерских Стандартов по созданию комплекта высококачественных, исчерпывающих международных стандартов финансовой отчетности. Создание единого комплекта стандартов для применения на рынках ценных бумаг во всем мире позволит компаниям с большей готовностью совершать межнациональные инвестиционные операции на рынках предлагающих наиболее выгодные финансовые условия».
Конгресс Соединенных Штатов присоединяется к требованиям по созданию единых исчерпывающих международных стандартов финансовой отчетности. Часть 509 Национального Акта Эффективности Финансовых рынков:
«Конгресс отмечает растущее значение Соединенных Штатов и иностранных рынков ценных бумаг как международного рынка ценных бумаг для эмитентов и инвесторов, заинтересованных в перспективных капиталовложениях и возможностях вторичных рынков, независимо от их национальной принадлежности;
Эмитенты ценных бумаг ищут возможности привлечения капитала во всем мире, испытывая при этом неудобства от несовместимости различных требований к финансовой отчетности в зависимости от регулирующих юрисдикции;
Создание единого комплекта исчерпывающих стандартов для применения на рынках ценных бумаг во всем мире позволит значительно упростить транснациональные финансовые операции и что наиболее существенно облегчит процедуру доступа и регистрации иностранных корпораций на Американском рынке;
В дополнение к действиям, предпринятым до вступления в силу данного Акта (Комиссии по Ценным Бумагам и Фондовым Биржам) отвечая требованиям ширящейся интернационализации рынков ценных бумаг, Комиссия намерена усилить поддержку создания единого исчерпывающих комплекта международных стандартов финансовой отчетности, насколько это представляется возможным».
Всемирная Торговая Организация (WTO) существенно способствовала ускорению процесса гармонизации международных стандартов бухгалтерского учета своим заявлением в поддержку работ Международного Комитета Бухгалтерских Стандартов (IASC) и Международной Бухгалтерской Федерации (IFAC) по созданию таких стандартов.
Заявление, принятое на заседании министров Всемирной Торговой Организации (WTO) в Сингапуре в Декабре 1996 года, гласит о необходимости завершения работ Рабочей Группы Профессиональных Услуг в области бухгалтерского учета к концу 1997 года, а так же: «Мы приветствуем успешное завершение работ по созданию международных стандартов бухгалтерского учета проводимых IAS, IFAC, и IOSCO».
Более 130 представителей ВТО - ведущей организации разработчика программы либерализации торговли и инвестиций - встречаются каждые два года для обсуждения различных вопросов торговли. Организации IASC и IFAC наладили совместную работу с ВТО по вопросам разработки комплекта основных бухгалтерских стандартов. Многие страны уже используют стандарты, разработанные IASC и IFAC, и данное заявление ВТО направлено в поддержку дальнейшего их использовании.
Деловой Консультативный Совет Организации Экономического Содружества стран Азиатского-Тихоокеанского Региона (APEC) высказывается в поддержку международной гармонизации бухгалтерских стандартов. Задача АРЕС состоит в том, что бы способствовать открытой торговле и практике экономического взаимодействия от лица 18 стран участников.
7) ABAC поддерживает усилия Комитета Международных Бухгалтерских Стандартов и IOSCO в программе создания международных бухгалтерских стандартов. Единые бухгалтерские стандарты создадут возможности анализа финансовой информации среди компаний и стран, таким образом, увеличивая способность стран и компаний, их использующих, получать доступ к капиталовложениям посредством международных листингов на развивающихся рынках.
Заключение
Если России необходимо привлечь капитал, нужны налоговые поступления, если Россия хочет иметь экономику XXI века, тогда России следует внедрять МСФО.
С точки зрения бизнесмена, пытающего наладить производство, осуществить проект в России МСФО дают два существенных момента: они позволяют оценить и передать информацию. Перед вложением капитала инвестору следует оценить степень риска и уметь управлять им. Помимо управления риском, существенным моментом является возможность информирования инвесторов и/или высшего руководства о меняющемся финансовом положении на предприятии. В России всегда имеются риски, превышающие обычные параметры. В процессе перехода России от государственной к частной собственности наблюдается отсутствие качественной отчетности, прозрачности информации и, в конечном итоге, ответственности.
Удастся ли решить все эти проблемы с принятием МСФО? Думаю что нет. Однако международные стандарты являются единственным наиболее эффективным шагом к повышению прозрачности и понятности информации, раскрываемой предприятиями о своей деятельности. Компании, соблюдающие принципы МСФО, смогут приумножить источники капитала, а также привлечь партнеров, которые помогут им обеспечить экономический рост гораздо более эффективным образом. В свою очередь, российские предприятия, используя МСФО, получат доступ к информации о финансовом состоянии потенциальных иностранных партнеров. Появится дополнительный новый инструментарий, позволяющий усовершенствовать выбор потенциального иностранного партнера.
XXI век бросает вызов организациям. Организации независимо от размеров и форм собственности придется решать следующую задачу: как остаться жизнеспособной на рынке. Это удастся сделать только в случае предоставления товара или услуги, имеющего дополнительную ценность для потребителя, причем в условиях динамично развивающейся конкуренции. Успешно функционирующая организация с гибкой структурой должна собирать, анализировать и обрабатывать информацию в реальном режиме времени. Включение МСФО в состав методологии корпорации является важным первым шагом любой компании, стремящейся воспользоваться данными ресурсами и возможностями.
Список использованной литературы
1. Гостева Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности / Л.Н.Гостева. - М.: Издательство ЮНИТИ, 2005.
3. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Н.П.Мощенко. – М.:Издательство Экзамен, 2005.
4. Парфенов К.Г. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) / К.Г.Парфенов. – М.: Издательство ООО «Парфенов.ру», 2003.
Страницы: 1, 2
