Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не является обязательным. Он используется «по желанию» или по мере необходимости. Основное условие включе-ния его в схему синтетического учета -- наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции («Стандарт-костинг», нормативный учет).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца факти-чески выпущен-ная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестои-мости, отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Го-товая продукция». Сданные заказчикам работы и оказанные услуги реги-стрируются по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и де-бету счета 90 «Продажи».

По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 «Основное произ-водство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» фактическая производственная себестои-мость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной из производства про-дукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по де-бету - фактическая производственная себестоимость, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость. [5, с. 223 - 224]

На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового обо-ротов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется откло-нение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактиче-ской, или перерасход, т.е. превышение фактической себестои-мос-ти над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счет 90 «Продажи»: экономия сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи», а перерасход списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» допол-нительной записью.

Таким образом, ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитиче-ский учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной орга-низации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, под-счет сокращенной (частичной) производственной себесто-и-мос-ти и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к организа-ции данного варианта учета заключается в следующем. Как мы отмечали, условно-переменные расходы связаны непосред-ствен-но с произ-водственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые матери-альные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологиче-ские цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социаль-ное страхование и обеспечение), производственные косвенные расхо-ды. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, кото-рые обычно отно-сятся на счет 25 «Общепроизвод-ст-венные расходы».

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокуп-ность расходов на управление, хозяйственное обслужи-вание производ-ства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоян-ным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируют-ся по дебету счета 26 «Общехозяйствен-ные расходы».

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные произ-водства». Косвенные условно-переменные расходы предвари-тель-но накап-ливаются на счете 25 «Общепроиз-вод-ст-вен-ные расходы», а затем ежемесяч-но переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспо-мо-га-тель-ные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехо-зяйственные расхо-ды», а в части сбытовых расходов - на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, имеющих незначительный объем сбы-то-вых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 «Расходы на прода-жу» и организация учета этих затрат на счете 26 «Об-щехозяйственные расходы».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной про-изводством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйст-венные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетно-го периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и креди-ту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета за-трат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше. [5, с.226]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Существуют разные способы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки.

Система учета «Стандарт-костинг», основанная на жестком нормировании всех издержек, является мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года.

Главное в «Стандарт-костинге» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенство-ванию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-костинга» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Отечественным аналогом системы «Стнадарт-костинг» является нормативный метод учета затрат. При использовании нормативного метода по каждому виду продукции составляется предварительная нормативная калькуляция. Однако, несмотря на схожие моменты, две эти системы учета имеют и различия. Систему учета «Стандарт - костинг» предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой.

Как и другие системы учета затрат, «Стандарт-костинг» имеет свои недостатки, но, несмотря на это руководители многих фирм и компаний используют ее в целях контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Бухгалтерский учет [Текст] / Под ред. Л. И. Хоружий и Р. Н. Расторгуевой. - М.: КолосС, 2004. - 511с.

2. Вахрушина, Н. А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебник для вузов / Н. А. Вахрушина. - 2-е изд., доп. и пер. - М.: ИНФОМега - Л, 2002. - 528с.

3. Друри, К. Учет затрат методом стандарт-костинг [Текст] / К. Друри. - М: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 273с.

4. Керимов В.Э. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики [Текст] / В.Э. Керимов, В. П. Селиванов, Е. В. Минина // Менеджмент в России и за рубежом. - 2001. - №4. - с. 23.

5. Керимов, В. Э. Управленческий учет [Текст]: Учебник / В. Э. Керимов. - 2-е изд., доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. - 416с.

6. Керимов, В.Э. Организация управленческого учета по системе «Стандарт-костинг» [Текст] / В. Э. Керимов, П. В. Селиванов // Аудит и финансовый анализ. - 2001.- №3. - с. 58 - 63.

7. Королев, В. И. Королев, С. В. Стратегия повышения эффективности издержек производства [Текст] / В. И Королев, С. В. Королев // Менеджмент в России и за рубежом. - 2003. - №6. - с. 56.

8. Кузнецов, С. Система учета «Стандарт-костинг» [Текст] / С. Кузнецов // Аудит и налогообложение. - 2003. - №10. - с. 35.

9. Управленческий учет [Текст] / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 262с.

10. Управленческий учет [Текст] / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Виля. - М.: Инфра-М, 1997. - 384с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Пример, иллюстрирующий методику расчета и анализа отклонений в условиях системы учета затрат «Стандарт-костинг»

Основным видом деятельности предприятия является производство лицензионных видеокассет. Перед выпуском фильма отделом продаж проводится исследование рынка, по результатам которого рассчитывается объем тиража. Далее следует заказ на необходимые материалы: видеокассеты с магнитной лентой (так называемые балки) и полиграфические упаковки для видео кассет (с предоставлением готового образца). В связи с тем, что предприятием используется изношенное оборудование, оно вынуждено закупать балки с запасом.

Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период, исходя из производства 5000 видеокассет, представлена в таблице 1.

Таблица 1

Смета доходов и расходов на предстоящий плановый период

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7