- в аналитическом учете производственные затраты собираются по заказам в разрезе номенклатуры статей затрат;
- отчетные калькуляции формируются в рамках отдельных заказов.
Таким образом, качество калькуляции себестоимости продукции подсобных производств в значительной мере зависит от правильности учета затрат по изделиям, находящимся в незавершенном производстве.
Остатки незавершенного производства определяются путем инвентаризации количества незавершенной продукции и ее оценки. Сумма фактических затрат на выпущенную вспомогательным производством продукцию определяется вычитанием из общей суммы производственных расходов той ее части, которая относится на незавершенное производство.
Стоимость незавершенного производства вспомогательных производств формируется в бухгалтерском учете как дебетовый остаток по счету 213 "Вспомогательные производства" на конец отчетного периода.
Особенности организации учета затрат вспомогательного производства в зарубежной практике
План счетов, предусмотренный международными стандартами, также предусматривает учет затрат вспомогательного производства на отдельном счете 6002 Supplementary productions [2, 19]. Аверчев И.В. План счетов и формы финансовой отчетности по международным стандартам // «Налоговый учет для бухгалтера», № 8, 2005. - С.15-21.
В учебниках по зарубежному опыту управленческого учета нет конкретного понятия «вспомогательные производства». При этом затраты вспомогательного производства также могут классифицироваться в зависимости от особенностей производственного процесса отдельного предприятия. Затраты на заработную плату начальника ремонтно-механического цеха являются прямыми для цеха, но косвенными для множества видов продукции. Под косвенными затратами понимаются затраты, которые нельзя непосредственно связать с данным продуктом или подразделением [27, с. 27]. Скоун Т. Введение в управленческий учет. - М.: «Финансы», 1997 г. - 356 с.
Исходя из этого, затраты вспомогательных производств по отношению к основной продукции предприятия можно приравнять к косвенным (или накладным) затратам и описать их учет на примере учета полной себестоимости (full costing).
В данном методе учета все накладные расходы предприятия распределяются между продуктами при помощи некоторой заранее определенной базы [27, с. 38]
Рассмотрим пример, где косвенные затраты распределены между двумя видами продукции в отношении 50:50. Один из методов распределения накладных расходов - делить их пропорционально прямым затратам:
Ожидаемые прямые затраты за год 6 млн.ф.ст.
Ожидаемые накладные расходы за год 2 млн.ф.ст.
Коэффициент поглощения = 2 млн./6 млн. = 33,3%
Точность расчета коэффициента поглощения будет определена точностью прогноза прямых и накладных затрат. Если они неправильные, то и коэффициент будет неправильным. Заранее рассчитанный коэффициент умножается на фактические прямые затраты следующим образом:
Суммарные прямые затраты 30 000 ф.ст.
Возмещение накладных затрат (30000х33,3%) 10 000 ф. ст.
Себестоимость работ 40 000 ф.ст.
В конце года накладные расходы, включенные в себестоимость продукции при помощи коэффициента поглощения, необходимо сравнивать с фактическими накладными расходами, чтобы посмотреть, что больше: первые (избыточное отнесение - over-recovery) или последние (недостаточное отнесение - under-recovery). Избыточное отнесение увеличит прибыль в управленческом учете, тогда как недостаточное отнесение уменьшит ее. Чем больше разница, тем больше неточность в прогнозе накладных расходов и прямых затрат [27, 39-40].
п/п
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тенге
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
2
3
4
5
- ремонтно-механическому цеху
1410000 350000 790000 270000
921
208
- в ремонтно-механическом цехе
Списаны накладные расходы, относящиеся к
2131635
924
930
вспомогательным производствам
1102569
- автотранспортному цеху
654860
- парокотельному цеху
374206
Списаны на обобщающий счет вспомогательных
производств
7334545
- материальные затраты
1410000
920
- затраты на оплату труда
3190000
922
- отчисления от оплаты труда
602910
923
- накладные расходы
Обобщено затрат по
3414419
2610080
1310046
6
Списаны взаимные (встречные) услуги
вспомогательных производств, оказанные:
1159810
920 920
253681
557869
(по соответствующим
348260
субсчетам)
Всего затрат во вспомогательных производствах
8494355 тенге (7334545 + 1159810)
8494355
7
Списаны услуги и работы в порядке взаимного обслуживания
8
Оприходована готовая продукция, выпущенная цехами вспомогательного производства
114400
221
Выполнены работы и услуги для основного производства
5058038
904
-для вырубочного цеха
1414650
-для закройного цеха
1623758
- для заготовочного цеха
766671
- для цеха пошива обуви
1252959
административных нужд
526237
821
11
реализацией продукции
1051092
811
12
Списаны работы и услуги, выполненные на сторону
584778
804
Итого
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6