В торговых организациях по тарным операциям могут иметь место, как расходы, так и доходы. Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись. Это: перевозка, погрузка, разгрузка, ремонт и тому подобное. Потери от боя, лома порчи тары составляют убытки организации торговли. К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и тому подобным.

Расходы по таре в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», а доходы от операций с тарой на счете 91-2 «Прочие доходы и расходы», как внереализационные доходы.

Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, по количеству и стоимости тары.

Рассмотрим, какими проводками отражаются в бухгалтерском учете операции с тарой:

При поступлении тары (вместе с товаром) поставщики часто взимают с покупателя залог, что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств.

Возврат тары поставщику отражается проводкой:

Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется Комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача непригодной тары в соответствующее подразделение, осуществляющее ее утилизацию, оформляется накладной. Отпуск (отгрузка) непригодной тары (стеклянный бой, металлический лом и др.) организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки (стекольные заводы и др.) оформляется накладной (товарно - транспортной накладной).

Инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, не учитывается организацией торговли на счете 41 «Товары». Для учета инвентарной тары предназначены счета 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».

В целях налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с тарой признаются внереализационными.

Обособленный учет возвратной тары очевиден. Ведь если за возвратную тару взимается залог, то залоговые суммы не являются расходом (доходом) организации. Однако условиями договора поставки возврат тары может быть предусмотрен и без взимания залога. Если стоимость такой тары включена в цену товаров, то из общей суммы расходов на их приобретение должна быть исключена стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования, которая определяется покупателем. Можно о стоимости возвратной тары получить информацию у поставщика, тогда стоимость полученного товара будет уменьшена на стоимость возвратной тары.

Налоговый учет тары, принятой от поставщика с товарами, отличается от учета тары, принятой с товарно-материальными ценностями, включенными в материальные расходы. В пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что стоимость невозвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включенными в материальные расходы, включается в стоимость приобретенных ценностей. Покупная же стоимость товаров в целях налогообложения определяется на основании положений статей 268 и 320 НК РФ. В статье 320 прямо указано, что расходы, связанные с приобретением товаров включаются в издержки обращения, причем расходы по невозвратной таре будут являться косвенными расходами и должны относиться на расходы организации торговли в момент их возникновения. К примеру, организация торговли приобрела у завода-изготовителя вместе с товаром многооборотную (невозвратную) тару, которую она намерена использовать в дальнейшем в своей деятельности. Если в отгрузочных документах стоимость тары выделена отдельной строкой, то организация имеет право признать стоимость тары косвенным расходом и уменьшить на данную сумму доходы от реализации товаров текущего месяца. Если же в документах стоимость тары не выделена, то такую тару организация торговли должна обложить налогом на прибыль в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ, как безвозмездно полученное имущество, то есть признать внереализационным доходом.

2. Порядок формирования и раскрытия учетной политики на предприятиях АПК.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации, руководствуясь нормативными актами ор-ганов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоя-тельно формировать учетную политику исходя из своей структу-ры и других особенностей деятельности.

Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике. Глав-ный бухгалтер организации составляет этот документ (с ежегод-ным уточнением) и несет ответственность за его формирование. Руководитель организации утверждает приказ об учетной поли-тике и несет ответственность за его содержание и исполнение. В первую очередь в учетной политике указывается нормативная база, на основании чего будут разработаны методы и формы учета. Затем уже методика.

В бухгалтерском учете довольно много положений, которые допускают многовариантность исполнения: оценка материальных ценностей, порядок начисления амортизации основных средств, порядок отражения затрат на ремонт основных средств и т. д. В ряде случаев, действующими нормативными документа-ми допускается применение в учете до 4-5 вариантов решения того или иного вопроса (например, по начислению амортиза-ции основных средств). Поэтому каждой организации важно выбрать тот вариант, который в наибольшей степени учитывает особенности ее деятельности. Принятые варианты учета по со-ответствующим его разделам отражаются в приказе об учетной политике. Рассмотрим наиболее важные вопросы, которые целесообразно включать в приказ об учетной политике органи-зации.

Выбор метода оценки материально-производственных запасов

Согласно ст.58 Положения по ведению бухгалтерской отчетности оценку списываемых в производство материальных ресурсов можно производить одним из следующих методов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО). Выбор метода оценки потребляемых в производстве материалов может оказать существенное влияние на финансовые результаты деятельности. Например, использование метода ФИФО в условиях постоянного роста цен на материалы приведет к значительному снижению себестоимости продукции и соответственно - увеличению прибыли. Метод ЛИФО в таких условиях, наоборот, вызовет увеличение себестоимости продукции и уменьшение прибыли. Поэтому эти два метода целесообразно использовать при минимальной инфляции или при ее полном отсутствии (при стабильных ценах на поступающие материалы).

Порядок начисления амортизации основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) амортизация основных средств может начисляться одним из следующих четырех спосо-бов:

· линейный способ,

· способ уменьшаемого остатка,

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Каждый способ имеет свои достоин-ства и недостатки в конкретных условиях использования тех или иных основных средств.

При линейном способе обеспечивается равномерное начис-ление амортизации за время использования основных средств, при способе пропорционально объему продукции (работ) на-числение производится в соответствии с выполненной работой (произведенной продукцией). Способы уменьшаемого остатка и начисления амортизация по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. В приказе об учетной политике каждый способ применительно к тому или другому виду основных средств выбирается с учетом поставленных задач по воспроизводству основных средств.

Выбор способа по начислению амортизации по НМА.

По нематериальным активам возможно начисление амортизации линейным способом - исходя из норм, исчисленных на основе полезного использования объектов нематериальных активов, способом уменьшаемого остатка либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В отдельных случаях при затруднении или невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов годовая амортизация устанавливается из расчета 20 лет эксплуатации объекта (т.е. 5% в год).

Порядок списания затрат на ремонт основных средств.

Действующими нормативными документами предусмотрено в зависимости от конкретных условий деятельности предприятий применение трех различных вариантов начисления и списания затрат на ремонт: первый - отнесение фактических затрат по ремонту непосредственно на объект учета основного производства, для которых производится ремонт (соответствующие объекты затрат в растениеводстве, животноводстве и других отраслях, для которых выполняется ремонт); второй - резервирование затрат на ремонт и отнесение сумм в определенном твердом проценте на затраты с последующим списанием фактических затрат по ремонту за счет созданного специально резер-ва на ремонт (ремонтный фонд); третий - отнесение затрат на ремонт на счет расходов будущих периодов с постепенным спи-санием их на счета затрат основного производства. Первый спо-соб применяется при более-менее равномерном распределении затрат на ремонт в течение года, второй и третий - при крупных единовременных затратах на ремонт либо при большой сезон-ности в проведении ремонтных работ. В приказе об учетной по-литике, в зависимости от конкретных условий, в хозяйстве опре-деляются по конкретным объектам наиболее соответствующие сложившимся условиям способы списания затрат на ремонт.

Метод учета затрат на производство

Действующими нормативными документами предусмотрено применение различных методов учета затрат на производство:

· простой (или попроцессный), когда затраты списывают непо-средственно на объект учета, к которому они относятся, а себе-стоимость определяют уровнем затрат, отнесенных на соответ-ствующий объект учета;

· попередельный - когда затраты относят на соответствующий передел (фазу, стадию) в изготовлении продукции и соответственно определяют себестоимость произ-водства продукции на каждом переделе, а затем - конечного продукта;

· позаказный метод, когда затраты относят на каждый выполненный заказ и соответственно, определяют себестои-мость производства каждого заказа;

· нормативный метод, когда затраты относят на соответствующие объекты учета по установ-ленным нормативам с последующим включением отклонений от норм;

· применение системы директ-костинг, когда прямые переменные расходы относятся на затраты производства, а по-стоянные расходы списываются со счетов общехозяйственных расходов непосредственно на счета продаж.

В сельском хозяйст-ве наибольшее распространение получил простой (попроцесс-ный) метод, но с переходом к рыночным условиям применяют-ся и другие методы, в том числе система директ-костинг.

Методика учета выпуска продукции

Действующими инструктивными указаниями по учету пре-дусматривается возможность применения двух вариантов учета выпуска продукции: с применением специального счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без применения этого счета. В первом случае по дебету этого счета собираются все фактичес-кие затраты по производству продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета затрат на производство. По кредиту счета отражает-ся оприходованная продукция (списание работ, услуг) по плано-вой себестоимости. В результате создается возможность выявле-ния разницы между плановой и фактической себестоимостью по каждому виду продукции (работ, услуг) и списание ее в соответствии с направлением движения продукции (работ, услуг). При втором варианте счет «Выпуск продукции (работ, услуг)» не применяется, затраты и выход продукции обычным путем учи-тываются на счетах учета затрат на производство.

В сельском хозяйстве в связи с исчислением по большинству видов продук-ции себестоимости только в конце года, как правило, применя-ется второй вариант учета выпуска продукции.

Работая в производстве, я применяла первый метод, плановую себестоимость. Ведя компьютерный бух.учет, программа не дает сделать полноценные документы по отгрузке, не имея оприходованную продукцию на складе.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерско-го учета и бухгалтерской отчетности в целях равномерного включения затрат в издержки производства или обращения ор-ганизация может создавать различные резервы на предстоящие расходы и платежи:

- на оплату отпусков работникам,

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграж-дений по итогам работы за год,

- на ремонт основных средств,

- на подготовительные работы в связи с сезонным характером про-изводства,

- предстоящие затраты на рекультивацию земель.

В каждом предприятии определяется необходимость создания тех или иных резервов предстоящих расходов и платежей, что предусматривается в приказе об учетной политике.

Но надо обращать внимание и на устав организации. В последнее время там уже заложено обязательное создание резервного фонда, даже прописано, какой процент от прибыли должен ежегодно зачисляться.

Создание резервов сомнительных долгов

В случае возникновения у организаций дебиторской задолженности, по которой длительное время не поступает оплата, в целях снижения нежелательных последствий от списания такой задолженности организация по счету 63 может создать специальные резервы за счет резервирования для этих целей прибыли и списать суммы долгов в составе дебиторской задолженности за счет созданных резервов. Создание резервов для списания сомнительных долгов также предусматривается в приказе об учетной политике.

В разделе техника учета нужно раскрыть порядок ведения бухгалтерского учета: компьютерный или ручной, с помощью журнально-ордерной системы. Утвердить все регистры бухгалтерского и налогового учета. Весь процесс документооборота, сроки и количество проведения инвентаризаций.

И обязательно не забыть про налоговый аспект учета. Обязанность налогоплательщиков принять определенную учетную политику для целей налогообложения косвенно установлена только в главе 25 НК РФ. То есть, определена обязанность ведения налогового учета, необходимого для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций и порядок ведения которого устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. Вместе с тем, утвердить учетную политику для целей налогообложения не только для налогового учета по налогу на прибыль, но и для других налогов необходимо в первую очередь для самого налогоплательщика.

Во-первых, утвержденная приказом учетная политика служит определенным инструментом налогового планирования и позволяет в известных пределах, так или иначе, корректировать налоговые платежи.

Во-вторых, она выполняет функцию доведения до сведения налоговых органов информации, необходимой для контроля за правильностью исчисления и уплаты сумм налога, и позволит избежать многих ненужных споров.

В-третьих, учетная политика дает налогоплательщику возможность систематизировать и закрепить в едином документе те методы и способы, которые он посчитает необходимым применять при исчислении налогов.

Список использованной литературы

Лисович Г.М. «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях», Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004.-456с.

Пизенгольц М.З. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.», Т1.Ч1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002.- 480с.

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. «Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета, «Налоги и фин.право», 2004.

Эрзин Д.Г., «Учетная политика в целях налогообложения на 2004г., «Российский налоговый курьер №1,2», январь 2004г.

Согласно пункту 3 статьи 14 Закона о бухгалтерском учете отчетность предприятий торговли и общественного питания относится к промежуточной бухгалтерской отчетности, включающей в себя согласно пункту 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерский баланс" (форма № 1) и "Отчет о прибылях и убытках" (форма № 2).

Законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации в составе представляемой полугодовой отчетности может быть предусмотрено представление и иных отчетных форм.

Если по требованию законодательства и (или) учредителей (участников) предприятие торговли или общественного питания формирует расширенный состав промежуточной бухгалтерской отчетности, она должна обеспечить представление во все установленные адреса идентичной (то есть расширенной) бухгалтерской отчетности. На это обращено внимание в письме Минфина России от 18 февраля 2003 г. № 16-00-13/01 "О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности".

Во всех случаях ни налоговая инспекция, ни органы государственной статистики не вправе требовать представления в составе отчетности иных форм, включая пояснительную записку, расшифровку перечня дебиторов и кредиторов и т.п. (см. письмо Минфина России от 3 сентября 2003 г. № 16-00-14/270).

Страницы: 1, 2