Второй способ: предприятие сначала отгружает продук-цию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием-поручением на востребова-ние платежа. В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сра-зу после отгрузки подсчитывать финансовый результат и пла-тить налоги, независимо от поступления денег на расчетный счет.
В бухгалтерском учете эти операции при тех же принятых упрощениях фиксируются следующими проводками:
Д 46 - К 40 - отгрузка продукции (производственная себе-стоимость);
Д 46 - К 68/2 - НДС;
Д 62 - К 46 - счет покупателю (договорная цена);
Д 46 - К 80 - финансовый результат;
Д 51 - К 62 - поступление денежной выручки, где:
счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Если покупатель не оплатит полученную продукцию (то-вар) в сроки, указанные в договоре на поставку, предприятие может подать документы в арбитражный суд на востребование платежа.
В настоящее время законодательство России требует веде-ния бухгалтерского учета только по принципу отгрузки продукции. Налоговый учет по налогу на прибыль (и некоторым другим налогам) может осуществляться по выбору: либо по моменту отгрузки продукции, либо по моменту получения де-нег. Во втором случае приходится вести одновременно два раз-ных вида учета: бухгалтерский и налоговый. Более того, с каж-дым годом налоговая система становится более сложной и разветвленной. Поэтому налоговый учет приобретает самостоя-тельное значение, что существенно увеличивает объем бухгал-терских работ, поскольку на многих предприятиях (в первую очередь, малых) оба эти учета ведет именно бухгалтерия.
В случае наличия коммерческих расходов, которые фикси-руются на счете 43 “Коммерческие расходы” совокупность проводок по учету реализации продукции должна быть до-полнена и в случае учета по отгрузке будет выглядеть следу-ющим образом:
Д 46 - К 43 - коммерческие расходы;
Д 46-К 68/2-НДС;
Д 46 (80) - К 80 (46) - финансовый результат (прибыль или убыток);
Д 51 - К 62 - поступление денежной выручки.
Сумма производственной себестоимости продукции и коммерческих расходов носит название полной фактической себестоимости продукции.
На счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” выявля-ется финансовый результат от реализации продукции. Опреде-ление финансового результата происходит путем закрытия это-го счета, т.е. обнуления конечного сальдо. Сопоставление выручки с расходами на изготовление и на реализацию продук-ции, даст ответ: получена прибыль или убыток.
Ниже показан механизм определения финансового результата.
46. Реализация продукции (работ, услуг)
Дебет
Кредит
Прибыль?
Убыток?
Рассмотрим два варианта практической задачи. В первом слу-чае предприятие реализует продукцию, производственная себес-тоимость которой составляет 12 тыс. руб. по договорной цене 18 тыс. руб. Коммерческие расходы при этом вставляют 1 тыс. руб.
Во втором случае условия реализации те же, только дого-ворная цена 15 тыс. руб. Напишем проводки и определим в обоих случаях финансовый результат от сделки, путем урав-новешивания (обнуления) счета 46.
Д46-К40 12000 Д46-К40 12000
Д 46-К 43 1000 Д 46-К 43 1000
Д 62-К 46 18 000 Д 62-К 46 15 000
Д 46 -К 68/2 3000 Д 46-К 68/2 2 500
Д46-К802000 Д80-К46500
Д 51-К 62 18 000 Д 51-К 62 15 000
В первом случае получена прибыль в размере 2 тыс. руб., сумма НДС - 3 тыс. руб. А во втором случае - убыток в раз-мере 0,5 тыс. руб., сумма НДС - 2,5 тыс. руб.
Если исходить из формулы цены продукции (7.1), то в бло-ке проводок по реализации продукции следует учесть кроме НДС, сумму акциза и (в случае наличной выручки) налога с продаж. В этом случае в бухгалтерском учете по реализации подакцизной продукции за наличный расчет должны быть следующие записи:
Д 46 - К 68/1 - сумма акциза;
Д 46 - К 68/3 - налог с продаж;
Д 50 - К 62 - поступление наличной денежной выручки, где: субсчет 68/1 “Расчеты с бюджетом по акцизам”, счет 68/3 “Расчеты с бюджетом по налогу с продаж”.
Механизм определения финансового результата в данном случае представлен ниже.
46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Производственная себестоимость
Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, могут списываться непосред-ственно на реализацию продукции. Сущность непосредствен-ного списания этих расходов на реализацию продукции за-ключается не в том, что имеются сложности в их распределении по различным видам продукции, а в том, что нет смысла омертвлять общехозяйственные расходы в нереа-лизованной продукции, томящейся на складах. Прямое списа-ние общехозяйственных расходов на реализацию дополнит общую схему реализации продукции, которая будет выглядеть следующим образом
Д 46 - К 26 - общехозяйственные расходы;
Д 46(80) - К 80 (46) - финансовый результат (прибыль или убыток);
Д 50 - К 62 - поступление наличной денежной выручки.
Механизм реализации продукции при прямом списании общехозяйственных расходов выглядит следующим образом:
Производственная себестоимость (без общехозяйственных расходов)
Коммерческие расходы
Общехозяйственные расходы
Сумма акциза
НДС
Налог с продаж
Наличная выручка от реализации
Бухгалтерский учет реализации продукции на ряде пред-приятий проводится без использования счета 40 “Готовая продукция”. Это касается фирм, производящих строительные, геологоразведочные, научно-исследовательские работы, а также организаций, оказывающих транспортные услуги, услу-ги связи и бытовые услуги населению.
Реализация произведенных ими работ и услуг оформляется следующим образом (при условии реализации “по отгрузке”):
Д 46 - К 20 - производственная себестоимость работ;
Д 62 (76) - К 46 - сметная (договорная) стоимость работ;
Д 46 - К 68 - НДС;
Д 46 (80) - К 80 (46) - финансовый результат (прибыль или убыток), где: счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
В строительстве в настоящее время используют два спосо-ба учета выпуска готовой продукции: в целом по окончании работ и по отдельным частям.
1. Способ приемки в целом по окончании работ:
Д 46 - К 20 - списана на реализацию себестоимость гото-вой строительной продукции.
2. Способ приемки по отдельным частям (с использова-нием счета 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”):
Д 51 - К 64 - аванс от заказчика;
Д 36 - К 46 - договорная стоимость выполненных работ;
Д 46 - К 20 - фактическая себестоимость выполненных работ;
Д 46 - К 68 - НДС по выполненным работам;
Д 46 - К 80 - финансовый результат.
После окончания всех этапов работ:
Д 62 - К 36 - договорная стоимость всего объекта;
Д 64 - К 62 - зачет авансов;
Д 51 - К 62 - доплата от заказчика (в случае необходимости), где: счет 64 “Расчеты по авансам полученным”.
При использовании нормативного метода калькуляции продукции учет выпуска готовой продукции может осуществ-ляться с применением счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”:
Д 40 - К 37 - на сумму плановой (нормативной) производ-ственной себестоимости;
Д 37 - К 20, 23 - на сумму фактической производственной себестоимости, где:
счет 23 “Вспомогательные производства”.
Если фактическая себестоимость выше нормативной себес-тоимости, то при реализации продукции делаются следующие проводки:
Д 46 - К 40 - плановая (нормативная) производственная себестоимость;
Д 46 - К 37 - сумма превышения фактической себестоимо-сти над плановой;
Д 62 - К 46 - счет покупателю;
Д 46-К 68-НДС;
Если фактическая себестоимость ниж<нормативной себес-тоимости, то при реализации продукции делаются следующие проводки:
Д46-К37 - сторно на сумму экономии;
Д46-К68-НДС;
Стоимость товаров по покупной цене (без НДС)
Издержки торгового предприятия
Выручка от реализации по продажной цене товаров
Учет на предприятиях розничной торговли отличается от учета на предприятиях оптовой торговли двумя главными мо-ментами. Первый заключается в том, что реализация товаров осуществляется за наличный расчет, поэтому в продажную цену товара закладывается налог с продаж. Второй момент за-ключается в применении (но не обязательном) счета 42 “Тор-говая наценка”. При использовании счета 42, бухгалтерский учет по закупке товаров выглядит следующим образом:
Д 60 - К 51 - оплата поставщикам;
Д 41 - К 60 - покупная стоимость товаров без НДС;
Д 19/6 - К 60 - НДС по приобретенным товарам;
Д 41 - К 42 - торговая наценка.
Д 68/2 - К 19/6 - оплаченный НДС предъявлен к зачету с бюджетом.
После того, как сделана торговая наценка, товары в бухгал-терском учете числятся по продажным ценам, а величина на-ценки на них фиксируется на счете 42. При реализации товаров используется видоизмененный механизм определения финан-сового результата на счете 46, так как и товары и выручка учи-тываются по продажным ценам. Вводится технический прием, называемый сторнированием (вычитанием) торговой наценки. Это прием обеспечивает изменение учетной цены товаров с продажной на покупную цену для определения финансового результата и од-новременное списание суммы торговой наценки на объем реа-лизованных товаров. В бухгалтерском учете совокупность про-водок будет выглядеть следующим образом:
Д 46 - К 41 - списание на реализацию товаров по продаж-ной цене без НДС;
Д 46 - К 44 - списание расходов торгового предприятия;
Д 50 - К 46 - выручка в кассу по продажной цене;
Д 46 - К 68/1 - налог с продаж от выручки (без налога с продаж);
Д 46 - К 68/2 - НДС от продажной цены (без налога с продаж и НДС);
Д 46 - К 421 - сторно на сумму торговой наценки;
Д 46 (80) - К 80 (46) - финансовый результат (прибыль или убыток).
Схема реализации товаров на счет 46.
Стоимость товаров по продажной цене (без НДС)
Торговая наценка - сторно
Наличная выручка от реализации по продажной цене товаров
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой в данной организации, прошедшие проверку на соответствия утвержденным стандартом и оформленные приема - сдаточной документации.
Мы рассмотрели следующие вопросы: правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах; контроль за сохранностью готовой продукции контроли за своевременной оплаты за реализованной продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.
На всех стадиях производства и реализации готовая продукция оформляется накладными, приемными актами и другими первичными и свободными документами.
Обороты по реализации готовой продукции на территории РФ, а так же внутри предприятия, затраты по которым не относятся на издержки обращения, являются объектами налогообложения и НДС исчисляется по двум ставкам: 10%,20%. Сведения о прибыли, ставках, суммах и налога на прибыль организация отражает в налоговой декларации, которую предоставляет в налоговые органы по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Бухгалтерский учет /под ред. П.С. Безруких. - М., 1996
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. - М., 1996
Иванцев И.В. Реализация продукции по договору смены // Главбух. - 2000 - №11 - с.16.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. - М., 2001.
Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет: - М.,1997г.
Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. - М., 1997.
Ламыскин И.А. Бухгалтерский учет: учебник. - М., 2000.
Макарова В.И Реализация готовой продукции малыми предприятиями // Главбух. - 1999 - №8
Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета в торговле. - СПб., 1997.
Страницы: 1, 2