6
51
76
Отражено поступле-ние средств в счет погашения векселя
Выписка банка
1440
7
91-1-3
Начислен доход по векселю (дисконт или процент)
Карточка аналитиче-ского учета векселя
60
8
76-3
68
Отражена задолжен-ность перед бюдже-том по НДС (налого-вый учет «по оплате»)
Бухгалтерская справка
240
Непогашение векселя в срок
Непогашение векселя в срок отражается в аналитическом учете согласно требованиям письма Минфина России № 142.
№
one-
Дебет
счета
Кредит
Содержание
операции
Основание
совершения
Сумма,
руб.
1
62-Х-2
62-Х-1
Отражена просрочка
оплаты векселя
Карточка аналитического учета векселя
Оплата векселя в меньшем размере
Комментарий : вексель может оплачиваться не в полном размере вексельной суммы по различным причинам: предъявление к оплате до наступле-ния срока погашения, мировое соглашение сторон и т.д.. В этом случае расход от новации вексельного обязательства или от прощения части долга рассматривается в качестве внереализационного расхода, сумма которо-го определяется как разность согласованной суммы платежа по век-селю и стоимости отгруженной продукции согласно договору и товаросопроводительным документам.
Для рассматриваемых случаев письмо Минфина России № 142 содержит требование об отнесении разницы на счет 81 «Использова-ние прибыли». Однако после издания письма, Минфин изменил методологию учета операций на счете 81 (приказ Минфина России от 21 ноября 1997 г. № 81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности»). Поэтому вместо счета 81 должен использоваться счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы». Продолжим приведенный выше пример: пусть по соглашению сторон вексель погашается в размере 1430 руб., причем речь идет не о частичном платеже, а именно о заключении сторонами соглаше-ния о платеже в меньшем размере.
Таблица 10
№ опе-рации
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
Основание совершения операции
Сумма, руб.
В момент выбытия векселя при его передаче плательщику
62-х- 1, 62-Х-2
Отражено списание векселя с баланса
Соглашение сторон, карточка аналитиче-ского учета векселя
В момент погашения векселя
2
Отражено поступление средств в счет погашения векселя
1430
3
91-2-3
Отражен расход от прощения части долга
10
4
Отражена задолженность перед бюдже-том по НДС (налоговый учет «по оплате»)
Налоговый расчет
Если вексель оплачивается в сумме, меньшей, чем стоимость поставки (как в нашем примере), то уменьшение задолженности продавца перед бюджетом по уплате НДС не предусмотрено. Что касается необходимости корректировать цену сделки по продаже продукции в целях налоговых расчетов (ст. 40 НК РФ), то данные требования на анализируемую операцию не распространяются.
Если вексель оплачивается по цене, большей стоимости постав-ки, но меньшей вексельной суммы, например по соглашению сторон вексель погашается в размере 1450 руб., то в учете держателя векселя (продавца) в проводке 3 вместо расхода будет признан доход по векселю в сумме 10 руб. (по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1-3).
3.3. Передача векселя по индоссаменту
Комментарий : если, не дожидаясь срока погашения дисконтного векселя, ре-митент передает его по индоссаменту следующему держателю, то, вероятнее всего, данная передача тоже не будет осуществлена по номиналу (в противном случае новый держатель просто откажется принять вексель в оплату своих поставок). Фактически это означает, что ремитент уступает новому лицу право требования оплаты про-дукции, поставленной им векселедателю. Даже если данная уступка осуществляется со скидкой, к сумме задолженности векселедателя как покупателя перед ремитентом как продавцом это уже не имеет отно-шения.
Если закрываемая кредиторская задолженность больше, чем сум-ма, причитающаяся за отгруженную продукцию, то ремитент обязан сделать расчет суммы НДС, которую он может возместить из бюдже-та. Дело в том, что НДС по поставленной продукции, выполненным работам и оказанным услугам может быть возмещен только в преде-лах стоимости продукции (работ, услуг), определенной по договору ее реализации и товаросопроводительным документам.
Продолжим наш пример: приобретено сырье на сумму 1452 руб., в том числе НДС -- 242 руб., продавцу которого передан вексель, полученный за продукцию (работы, услуги) с номиналом 1500 руб.
Таблица 11
№ операции
Основание совершения
В момент получения сырья
60-х
Получено сырье, отражено возникно-вение задолженности
Договоры, акты, накладные и т.д.
1210
19
Отражен НДС по полученному сырью
Счет-фактура
242
В момент передачи векселя
62-х- 1
Отражена передача векселя по индос-саменту
Акт приема-передачи, карточка аналитического учета векселя
1452
12
5
009
Отражена выдача обязательств по индоссирован-ному векселю (кроме безоборотных индоссаментов)
1500
Отражена задолжен-ность перед бюдже-том по НДС
Отнесен на возме-щение из бюджета НДС, уплаченный при приобретении сырья
Отражена разница по НДС, уплаченному при приобретении сырья, в пределах стоимости отгружен-ной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
3.4. Операции с переводными товарными векселями.
Комментарий : переводный вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселе-дателя плательщику по векселю уплатить определенную сумму денег в определенный срок. В отношениях по переводному векселю уча-ствуют три лица: векселедатель, векселедержатель и плательщик по векселю. Платеж осуществляется получателю векселя или его приказу, т.е. лицу, получившему вексель по индоссаменту. Отсюда понятно, что выдать переводный вексель можно только на такого плательщи-ка, у которого перед векселедателем есть дебиторская задолженность. Причем сумма этой задолженности не может быть меньше суммы платежа по векселю.
Обязательство векселедателя по переводному векселю -- не реальная, а условная задолженность, так как он обязан заплатить вексельную сумму, только если плательщик не заплатил ее. Иными словами, векселедатель становится обязанным по векселю только в том случае, когда плательщик не акцептовал тратту или акцептовал, но не заплатил по векселю. При этом важно, что в случае неакцепта векселедатель приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. отвечает по векселю в качестве плательщика. Напротив, в случае акцепта, но неплатежа, уже плательщик приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. векселедатель отвечает по векселю в качестве солидарно ответственного. Поэтому для ремитента, полу-чившего товарный вексель за продукцию (работы, услуги), постав-ленную им в адрес векселедателя, важно определить, акцептована тратта плательщиком или не акцептована. До момента акцепта в учете ремитента числится задолженность векселедателя. После момента акцепта ремитент отражает в учете операцию смены дебитора (век-селедатель заменяется плательщиком), однако такой «перевод долга» не означает для ремитента оплаты поставленной продукции, посколь-ку замена вексельного обязательства не происходит.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13