Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъяв-ленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежа-ми -- по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38-АПК. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 11-АПК, а из него -- в Главную книгу.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов, аккредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая сум-мы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных аван-сов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками в сис-теме учетных регистров предназначен журнал-ордер № 11-АПК и ведомости № 62-АПК - № 64-АПК.
Дата отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее размер определяются согласно установленной учетной политике и федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этим документам все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции.
В хозяйстве при формировании учетной политики рассматривался вопрос в выборе метода учета реализации. За момент реализации сельскохозяйственной продукции принят момент ее отгрузки. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции и отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету открываются субсчета:
1.
2.
3.
4.
Покупатели и заказчики погашают задолженность по приобретенной сельскохозяйственной продукции в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кро-ме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встреч-ной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переусту-пив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.
Расчеты авансами
При заключении всех договоров на поставляемую продукцию в анализируемом хозяйстве ООО «Дальнеполубянское» предусматривается аванс в размере не менее 30%. Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.
При поступлении на расчетный счет или в кассу организации денежных средств от другой организации или от гражданина в виде аванса, оформляется следующая проводка:
Д-т 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», - поступил аванс.
Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить продукцию, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.
При предоплате в счет будущей поставки продукции организация-продавец может передумать и, оставив продукцию себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам относят суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила.
Таким образом, если имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов авансы полученные учитываются на счете 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками".
После фактической реализации продукции организация производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 62 - произведен зачет ранее полученного аванса.
Пример. ООО «Дальнеполубянское» получило в счет реализации продукции собственного производства 100%-ную предоплату от покупателя, Острогожского мясокомбината, 5 июня 2005г. в сумме 45 000 руб. Отгрузка произведена 1июля 2005г.
В бухгалтерском учете ООО «Дальнеполубянское» оформлены следующие записи:
В июне
Д-т 51 К-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", - 45 000 руб. - отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции;
Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 4091 руб. (45 000 руб. х 10/110) - отражено начисление в бюджет НДС с аванса;
В июле
Д-т 62 К-т 90.1, субсчет "Продажи", - 45 000 руб. - отражено признание выручки от реализации продукции(в момент отгрузки);
Д-т 90.2, субсчет "НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 4091 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;
Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 62 - 45 000 руб. - зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию;
Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", - 4091 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и отраженный в налоговой декларации.
Расчеты векселями
Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращения в России, и прежде всего это относится к использованию векселя во взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует, как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.
вексель должны содержать:
- наименование "вексель", включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
- простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
- указание срока платежа.
- указание места, в котором должен быть совершен платеж, при отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика (в переводном векселе), и место составления документа (для простого векселя) считаются местом платежа;
- наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
- указание даты и места составления векселя, при отсутствии места составления векселя он признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя;
- подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
Для переводного векселя есть еще один обязательный реквизит - наименование того, кто должен платить (наименование плательщика).
Кроме того, в векселе обязательно должна быть указана вексельная сумма. Вексель передается посредством оформления акта.
В ООО «Дальнеполубянское» указанная форма расчетов нашла свое применение. За поставленную продукцию заготовительные и перерабатывающие предприятия, такие, как Острогожский мясокомбинат, консервный завод, Россошанский мясокомбинат зачастую рассчитываются простыми векселями, а так же векселями третьих лиц (финансовыми). Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах в данном хозяйстве осуществляется на основании письма Минфина РФ. №142. Товарный вексель подтверждает обязательство предприятия оплатить задолженность при наступлении определенного срока. На примере расчета за отгруженную продукцию Россошанскому молокозаводу рассмотрим схему отражения расчетов векселем на счетах бухгалтерского учета.
1. Произведена отгрузка молока по товарно-транспортной накладной на сумму 20 000 руб. с учетом НДС.
Д-т 62.1 К-т 90.1 на 20 000 руб.
2. За полученное молоко Россошанским молокозаводом по акту приема - передачи передан вексель на сумму 20 000 руб.
Д-т 62.3 К-т 62 на 20 000руб.
3. Вексель погашен Д-т 51 К-т 62.3 на 20 000 руб.
В хозяйстве бывают случаи, когда вексель по окончании срока не погашен, тогда в бухгалтерии учет осуществляется по дебиту счета 76.2 и кредиту 62.3 после обращения в арбитражный суд и вынесении судебного решения в форме исполнительного листа, зачисляется вексельная сумма по дебиту счета 51 и кредиту 76.2.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателю или заказчику счету. Построение аналитического учета обеспечивает получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; и векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Погашение дебиторской задолженности путем взаимозачетов
В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями в которых участвуют два, три и более партнеров. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования.
Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.
Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст.411 ГК РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст.410 Гражданского кодекса.
Взаимозачетные операции в анализируемом хозяйстве встречаются двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты проводятся по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Последний вариант зачета предусмотрен ст.410 ГК РФ. Хозяйство представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.
В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего взаимозачета стороны внимательно следят, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого изначально правильно определяют «течение» многосторонней задолженности. Задолженность сторон, отраженная в акте, сопровождается ссылками на подтверждающие документы: договора, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета отдельной строкой выделяют сумму НДС, относящегося к каждому обязательству.
Страницы: 1, 2, 3, 4
