Если от реализации получена прибыль, то она увеличивается на внереализационные доходы, отра-жаемым на счете 80 "Прибыли и убытки" (кре-дит субсчета 80-3), и уме-ньшается на внереализационные расходы, отражаемым на дебете субсчета 80-3. Если получен реализационный убыток, то он увеличивает-ся на внереализационные расходы и уменьшается на внереализаци-онные доходы. При этом не все внереализационные доходы и убытки учитываются при налого-обложении прибыли.
Для учета операций, отражаемых на счете N 80 "Прибыли и убытки", предназначен журнал-ордер N 15. В снабженческих и сбытовых организациях для этой цели применяется журнал-ордер N 15-сн.
На лицевой стороне этого регистра отражаются обороты по кредиту указанных счетов в корреспонденции с соответствующими счетами. Запись операций, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции со счетами N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет", производится на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов. Операции в корреспонденции со счетами N 50 и N 51 отражаются итогами за месяц по данным, выявившимся в ведомостях к этим счетам.
В таблице "Аналитические данные к счету N 80" операции по дебету и кредиту указанных счетов отражаются итогами за месяц по статьям аналитического учета. На основании этих данных и сальдо на начало месяца определяется сальдо на конец месяца по каждой статье. В целях получения данных, необходимых для заполнения отчетности, в этой таблице дебетовые и кредитовые обороты приводятся, кроме того, нарастающими итогами с начала года по отчетный месяц.
Записи по счету N 80 за отчетный месяц в этой таблице отражаются в порядке, изложенном в общих указаниях к инструкции.
Второй этап учета финансового результата составляют операции по учету использования прибыли, полученной орга-низацией в течение отчетного года. Учет использованной при-были ведется на счете 81 “Использование прибыли”, на кото-ром открывают специальные субсчета для учета использования прибыли на платежи в бюджет и учета прочих направлений ис-пользования (отвлечения) прибыли.
Использование прибыли на платежи в бюджет отражается бухгалтерской проводкой:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 68
на каждую дату возникновения у организации задолженности бюджету по налогам и платежам. При этом в соответствии с налоговым законодательством организация уплачивает в бюджет:
- налог на прибыль - за счет валовой прибыли, полученной организацией в отчетном периоде;
- другие виды налоговых платежей, установленные законо-дательством (кроме отдельных платежей, относимых на себе-стоимость продукции (работ, услуг), в дебет счетов учета реали-зации или в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”), - за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли).
Таким образом, отвлечение прибыли на налоговые платежи учитывается на счете 81 как использование прибыли, но по структуре ее использования покрытие этих расходов произво-дится за счет разных видов прибыли.
При налогообложении прибыль принимается в размере, уч-тенном на счете 80, но скорректированная в установленном за-конодательством порядке на ряд расходов и поступлений.
1.3.1. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество
Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:
01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы износа);
04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
10 "Материалы";
11 "Животные на выращивании и откорме";
12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы " (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");
15 "Заготовление и приобретение материалов";
20 "Основное производство";
21 "Полуфабрикаты собственного производства";
23 "Вспомогательные производства";
29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
30 "Некапитальные работы";
31 "Расходы будущих периодов";
36 "Выполненные этапы по незавершенным работам";
40 "Готовая продукция";
41 "Товары" (покупная цена);
44 "Издержки обращения";
45 "Товары отгруженные";
16 "Отклонение в стоимости материалов";
В налогооблагаемой базе учитываются также прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса.
Для учета операций, отражаемых на счете N 80 "Прибыли и убытки", используется журнал-ордер N 15.
На лицевой стороне этого регистра отражаются обороты по кредиту указанных счетов в корреспонденции с соответствующими счетами 46(реализация товаров) - 2408,12р., 48(реализация прочих активов) - 16767,61р., 76(арендная плата) - 6753р., 60(кредиторская задолженность) - 452,92р., 62(кредиторская задолженность) - 1591,42р. Запись операций, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции со счетами N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет", производится на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов. Операции в корреспонденции со счетами N 50 и N 51 отражаются итогами за месяц по данным, выявившимся в ведомостях к этим счетам.
В таблице "Аналитические данные к счету N 80" операции по дебету и кредиту указанных счетов отражаются итогами за месяц по статьям аналитического учета. На основании этих данных и сальдо на начало месяца определяется сальдо на конец месяца по каждой статье. В целях получения данных, необходимых для заполнения отчетности, в этой таблице дебетовые и кредитовые обороты приводятся, кроме того, нарастающими итогами с начала года по отчетный месяц. Полученный результат за текущий год по кредиту счета 80 (502530,8р.), согласно данным строки “Итого”, заносится в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчет налога от фактической прибыли” как убыток по данным бухгалтерского учета (-502530,8р.). Затем производится корректировка(уменьшение) полученного убытка на:
разницу между рыночной ценой и фактической ценой реализации, полученной при реализации продукции (работ, услуг) по рыночной цене ниже фактической себестоимости в сумме 468575,33 руб.
потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров в сумме 48517,34 руб.
В результате получаем валовую прибыль в сумме -14561,87 руб., т.е. предприятие сработало в убыток. Данную сумму вносят в строку 1 Расчета налога от фактической прибыли, но т.к. прибыли нет, то соответственно и самого налога на прибыль нет.
Налог на добавленную стоимость:
В соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 ОАО “ЗДСК” с 1 января 1997 г. перешло на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур. Предприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок(оплаченные счета-фактуры). Примером счета-фактуры, регистрируемой в книге покупок является счет-фактура № 619. Ей соответствуют следующие проводки в бухгалтерском учете: Д10К60 - на сумму 19404р., Д19К60 - на сумму 3880,80р., затем идет ее оплата: Д60К51,62,76 - на сумму 23284р., и НДС к возмещению: Д68К19 - на сумму 3880,80р. Примером счета-фактуры, регистрируемой в книге продаж является счет-фактура № 595. Ей соответствуют следующие проводки в бухгалтерском учете: Д62К46 - на сумму 98055,58р., Д46К68 - на сумму 16342,60р.
Затем ежемесячно на предприятии составляется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость. В 1 строке в 3 графе указывается оборот за месяц по приобретенным ценностям (песок) - 19404р., и сумма НДС (оборот за месяц по дебету счета 19) - 3880,80р., т.к. полученная продукция оплачена, то аналогично заполняется строка 1а. Стоимость реализованных товаров (сборный железобетон) отражается в строке 3 графа 3 - 81712,98р., а сумма полученного НДС в графе 5 - 16342,60р.
В строке 6 указывается сумма НДС подлежащая к уплате, равная 16342,60-3880,80= 12461,80р.
Налог на имущество предприятия:
По данным бухгалтерского баланса на 1 октября 1998 года производится расчет налога на имущество предприятия за 9 месяцев 1998 года. Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с изменениями от 12 июля, 9 октября 1995 г., 5, 13 июня 1997 г., 2 апреля 1998 г.) производится расчет среднегодовой стоимости имущества, данные берутся из квартальной отчетности, и полученная сумма (67181руб) заносится в строку 1 Расчета налога на имущество предприятия. Для предприятия действует пониженная ставка налога 1,3% согласно Закону № 14 от 10.02.97. Отсюда сумма налога на имущество предприятия равна 873,4 руб. Расчет сумм льгот по налогу на имущество и отчет об использовании льгот по налогу на имущество направляются в Администрацию Курганской области, а также в государственную налоговую инспекцию по г. Кургану.
Учет расчетов по налогу на имущество предприятия ведется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
№ п/п
Наименование налоговых платежей
Источник информации о налогооблагаемой базе
Налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года, тыс. руб.
Ставка налога, %
Начислен налог нарастающим итогом с начала года (гр.4-гр.5)
Налог из гр.6 предшествующей накопительной ведомости
Зачтен и перечислен НДС за предшествующие отчетные периоды года
Налог, подлежащий начислению за отчетный период (гр.6-гр.7)
Источник покрытия налогового платежа
Корреспонденция счетов
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Счет 67 “Расчеты по внебюджетным средствам”
Счет 68 “Расчеты с бюджетом”
Счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
67-1 Расчеты по налогу на реализа-цию ГСМ
68-1 Подоходный налог
69-1 Расчеты по социальному страхованию
67-2 Расчеты по налогу не пользователей автомобильных дорог
68-2 Акцизы
69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению
67-3 Расчеты по нало-гу с владельцев автотранспортных средств
68-3 Налог на имущество
69-3.1 Расчеты с федеральным фондом медицинского страхования
67-4 Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств
68-4 Налог на прибыль
69-3.2 Расчеты с терри-ториальным фондом медицинского страхования
67-5 Отчисления во внебюджетный фонд НИИОКР
68-5 Налог на добавленную стои-мость
69-4 Расчеты по фонду занятости
67-6 Расчеты с экологическими фондами
68-6 Транспортный налог
68-7 Сбор на нужды образовательных учреждений
68-8 Налог на рекламу и далее по видам налогов
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7