На указанные суммы удержаний в учете делаются записи по де-бету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитусоответственно следующих счетов: 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: суб-счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 28 «Брак в производстве».
2) в погашение сумм задолженности в пользу государства или физи-ческих лиц (налог с доходов физических лиц, алиментов, плате-жей). В данном случае в учете бу-дут сделаны бухгалтерские проводки по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по на-логам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес-печению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Наиболее стабильными и весомыми являются удержания в виде налога на доходы с физичес-ких лиц.
Данный налог уплачивают плательщики физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т.е. получающими доходы от источников на указанной территории, так и не являющиеся таковыми.
Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах и доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соот-ветствии с гражданско-правовым договором.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ граждане для целей налогообложения имеют право на уменьшение совокупного дохода в виде необлагаемого минимума (налогового вычета).
В составе стандартных налоговых вычетов налоговый вычет в минимальном размере - 600 руб. установлен на содержание ребенка. Эта сумма определена на каждого ребенка. В качестве налогоплатель-щика в данной ситуации выступают его родители, супруги родителей, опекуны или попечители. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с на-чала налогового периода (по ставке 13%), превысит 40000 руб.
Базовой суммой среди стандартных налоговых вычетов является сумма 400 руб. Она применяется для всех остальных работников, на которых не распространяются льготы по более высоким ставкам в 500 и 3000 руб. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с на-чала налогового периода (по ставке 13%), превысит 20000 руб.
Если работник имеет право на несколько вычетов (400 руб., 500 руб. и 3000 руб.), то применяется один из них, по которому установ-лен максимальный вычет.
За август месяц бухгалтеру по расчетам Тихоновой Ю.Д. начислена заработная плата в сумме 2900 руб., на иждивении находится один несовершеннолетний ребенок.
В течение месяца работнику также из средств организации было безвозмездно оказано транспортных услуг на сумму 650 руб.
Всего в налоговую базу по налогу на доходы включается [(2900+650)-1000х 13%]=331 руб.
Налог на доходы физических лиц в этом случае составит 331 руб.
Наиболее значительными удержаниями после налога на доходы физических лиц являются алименты.
Согласно ст. 81 Семейного кодекса РФ размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу лица-родителя, каждый при наличии одного ребенка должен уплатить 1/4 своей заработной пла-ты по всем основаниям, кроме: - материальной помощи, оказанной организацией работнику в связи с регистрацией брака, смертью близких родственников и пр.;
единовременных премий;
выходного пособия при увольнении.
При наличии двух детей размер удержаний установлен - 1/3, а на троих и более детей - 1/2 всего заработка.
В качестве исполнительного листа на алименты может рассматриваться соглашение родителей, подготовленное в письменной форме и заверенное нотариально.
Удержание алиментов с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице производится по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов. Удержание алиментов производится с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием.
Удержание алиментов из заработной платы и иных видов дохода исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. Согласно Налоговому кодексу организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
3) в погашение задолженности в пользу третьих лиц и организаций (квартирной платы, за товары, проданные в кредит, и т. п.). Та-кие виды удержаний отражаются в учете по дебету того же счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту соответ-ственно счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 4 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;
4) по личному заявлению работника (погашение индивидуальныхссуд, удержание сумм по подписке на акции, страхование и т.д.): дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кре-дит счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», 75 «Расчеты с уч-редителями».
Если исполнительных документов несколько, то общий размер удержаний согласно п. 2 ст. 138 ТК РФ не должен превышать 50 % заработка. В том случае, когда среди исполнительных документов есть исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. Этот порядок распространяется и на сумму выплат работни-ка, занятого на исправительных работах. В таком случае общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы работнику не может быть больше 70 %.
В марте месяце прорабу Видинееву В.Б. начислены выплаты в размере 8300 руб., в том числе:
- должностной оклад -- 4800руб. Д-т сч.26 К-т сч.70
- ежемесячная премия -- 500руб. Д-т сч.26 К-т сч.70
- выплата из средств работодателя в связи с рождением ребенка -- 3000 руб. Д-т сч.91 К-т сч.70
Из заработной платы работника производятся удержания алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей, а также в возмещение невозвращенных сумм авансов в размере 820 руб.
Для целей примера совокупный доход работника с начала года по отчетный месяц включительно не превысил 20 000 руб., в связи, с чем при расчете налога на доходы работнику должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты на его самого и двух детей.
Удержания за месяц должны быть произведены в следующем порядке:
1) налог на доходы: 481 руб. Д-т сч. 70 К-т сч.68
[(8300 - 3000 - 400 -( 600 х 2) х 13%], где 3000 - не об-лагаемые налогом в соответствии с главой 23 НК РФ суммы пособия при рождении ребенка; 400 и 600 руб. - стандартные налоговые вычеты на самого работ-ника и его несовершеннолетних детей;
2) алименты: 1606,3 руб. Д-т сч.70 К-т сч.76
[(8300 - 3000 - 481) х 1/3], где 3000 руб. - не учитываемые при удержании алиментов суммы пособий при рождении ребенка;
3) удержания по инициативе администрации в возмещение не-возвращенных сумм авансов: 820 руб. Д-т сч.70 К-т сч.71
Всего удержаний: 2907,3 руб. (481+1606,3+820).
Итого к выдаче: 5392,7 руб. (8300-2907,3). Д-т сч.70 К-т сч.50
При отсутствии исполнительных листов общий размер все удержаний по каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %.
3.4 Пути совершенствования учёта расчётов по оплате труда
Как уже отмечалось, в СПК «Степное» расчёт заработной платы осуществляется с помощью компьютерной программы «Зарплата».
В этой программе есть существенные недостатки:
- программа несовместима с программой по налогу на доходы физических лиц, которую распространяет районная налоговая инспекция, т.е. при подготовке сведений о доходах сотрудников по истечению года бухгалтеру необходимо вручную заносить все данные: заработную плату, налоговые вычеты, паспортные данные, ИНН и др.;
- программа несовместима с программой, которую распространяет пенсионный фонд, т.е. все данные, необходимые для подготовки сведений о сотрудниках, заносятся вручную;
- изменения по расчёту заработной платы, связанные с изменением законодательства, различных нормативных документов, в программу вносятся не вовремя, что затрудняет работу бухгалтера.
То есть данный участок учёта автоматизирован не полностью, что повышает вероятность ошибки при расчётах и подготовке различных отчётов по учёту труда и заработной платы.
В настоящее время существуют специализированные компьютерные программы, которые позволяют практически полностью автоматизировать работу бухгалтеров-расчётчиков заработной платы.
Поэтому хозяйству необходимо приобрести такую программу, если руководство предприятия заинтересовано в том, чтобы учёт расчётов с персоналом по оплате труда происходил правильно и безошибочно.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Степное» расположен в юго-восточной части Целинского района, в 150 километрах от областного центра г. Ростов-на-Дону и в 15 километрах от районного центра п. Целина.
Основным рынком сбыта продукции является непосредственно Целинский район и Ростовская область.
29.06.1998 года товарищество перерегистрировано в СПК (сельскохозяйственный производственный кооператив).
Учредителями СПК являются члены трудового коллектива «Степной» Целинского района Ростовской области. СПК вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и выступать ответчиком.
Целью деятельности кооператива является производство зерновых и масличных культур, получение прибыли и решение социально-экономических проблем участников.
Для обеспечения хозяйственной деятельности СПК были образованы уставный капитал, резервный и прочие фонды.
На момент регистрации Уставный капитал составляет 3051 тысяча рублей.
Анализируя показатели, представленные в таблице 2.1 , можно сделать вывод о том, что производство валовой продукции в 2004 году увеличилось по сравнению с 2002 годом на 20%, а по сравнению с 2003 годом на 0,7 %. Общая земельная площадь за анализируемый период сокращается за счет выхода из кооператива его членов.
Анализ структуры товарной продукции показывает, что в СПК «Степное» на долю продукции растениеводства приходится 91,7% выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в среднем за три года. Удельный вес выручки от продажи продукции животноводства в 2004году составил-5%. Производственное направление анализируемого предприятия - растениеводческое. Явно прослеживается тенденция увеличения удельного веса выручки от продажи подсолнечника: в 2002 году он составил 27,6%, в 2004 - 50,0%, одновременно сокращается удельный вес зерновых и зернобобовых с 53,1% до 29,9%. Для улучшения финансового состояния предприятия данный факт является положительным, однако необходимо соблюдать севообороты, иначе плодородие почвы снижается.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
