Записи по субсчетам 91 -1 и 91 -2 производят накопительно в тече-ние отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91 -1 и кредитового оборота по субсчету 91 -2 определяет-ся сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заклю-чительными оборотами) списывается с субсчета 91 -9 па счет 99 “При-были и убытки”. Таким образом, на отчетную дату счет 91 “Прочие доходы и расходы” сальдо не имеет. по окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Учет операционных доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расхода-
ми являются: Л

* поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) акти-вов организации;

* поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные об-разцы и других видов интеллектуальной собственности;

* поступления и расходы, связанные с участием в уставных капи-талах других организаций (включая проценты и иные доходы по цен-ным бумагам);

* прибыль или убыток, полученные организацией в результате со-вместной деятельности (по договору простого товарищества);

* поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валю-ты), продукции, товаров;

* проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользо-вание денежных средств организации, а также проценты за использо-вание банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

* отчисления в оценочные резервы; .

* прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организаци-ях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основ-ных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов” с кредита счетов 01 “Основные средства” и 04 “Нематери-альные активы”. Остаточную стоимость основных средств и немате-риальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”. В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (вклю-чая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущест-ва вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной пе-редачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолжен-ности покупателей за проданное имущество отражают по дебету сче-та 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 91..

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы дру-гих организаций и по вкладам участников простого товарищества в об-щее имущество товарищей не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласован- , ной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 “Финансовые вложения” и кредиту счета 91; обратное соотношение -- по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей, бухгалтерской записью:

дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
(на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организа-ций, арендной платы и дивидендов);

кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” (на всю сумму начис-ленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) и кредиту счета'76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денеж-ных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Процен-ты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счетов учета денежных средств. *

Отчисления в оценочные резервы (под снижение, стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 “Резервы на снижение стоимости материальных ценностей”, 59 “Резервы под обесценение вложений в цепные бумаги” и 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Неиспользованные резервы в периоде, сле-дующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационными доходами и расходами являются:

* штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров по-лученные и уплаченные;

* активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

* поступления в возмещение и возмещение причиненных органи-зации убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

* суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженно-сти, по которым истек срок исковой давности;

* курсовые разницы;

* сумма дооценки и уценки активов;

* перечисление средств, связанных с благотворительной деятель-ностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отды-ха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характе-ра и иных аналогичных мероприятий; . * прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пепси, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 “Прочие до-ходы и расходы” и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и сум-мы от других санкций отражают по дебету счета 91 “Прочие доходы и
расходы” с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы,
внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 “Прибыли и
убытки”).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 91 “Прочие доходы ; и расходы”; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.; Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмеще-ние причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва! сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта уче-та оформляют следующими бухгалтерскими записями:

-дебет счета 58 “Финансовые вложения” (на разницу по операциям
с финансовыми вложениями);

-дебет счетов 50 “Касса”, 52 “Валютный счет” (па разницу по де-
нежным средствам в валюте); ,

-дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положи-тельную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгал-терскими проводками по отношению к положительной курсовой раз-нице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет
счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной
бухгалтерской записью. .

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Поло-жения по ведению бухгалтерского учета (3), до 1 января 2000 г. учиты-вались как добавочный капитал; с 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 (6) указанные активы учитываются на счете “Прибыли и убытки”, а в новом Плане счетов -- на счете 98 “Доходы будущих периодов”.

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы,
связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением ме-.
роприятий,--спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского
характера и иных аналогичных мероприятий,

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета
или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на
счет91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 “Основное производство” (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 “Расходы будущих периодов” (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

6.Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. На этом счете учитывают недостачи и 'потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в про-цессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению па счета учета затрат па производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 “Прибыли и убытки”.

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью
испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость
(по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по
основным средствам и нематериальным активам). По частично испор
ченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму
определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмот-ренных в договоре величии покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 “Расчеты с поставщика-ми и подрядчиками”.

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин поку-патель предъявляет поставщику или транспортной организации и учи-тывает по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами” (субсчет “Расчеты по претензиям”) и кредиту счета 60. При от-казе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных/организаций эти суммы списывают со счета 76 па счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величии, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и л кредитует счет 90 “Продажи”), а также обороты по дебету счета 901 “Продажи” и кредиту счета 43 “Готовая продукция”. Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6