Вытекающие из финансируемой аренды права и обязательства отражаются в балансе в начале срока аренды по одной и той же стоимости. Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на выплату процентов) и платы, со-кращающей балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства).
При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей ис-пользуется предусмотренная процентная ставка, при невозможности ее определения применяется приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора.
Предусмотренная процентная ставка - это ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды, для определения мини-мальных арендных платежей, и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованного актива.
Предусмотренная процентная ставка определяется исходя из специальных таб-лиц определения будущей стоимости денежных потоков и следующей формулы:
FV=PV(l+r),
где:
FV - будущая стоимость денежных потоков через п лет;
PV - сумма, вкладываемая в момент расчета;
г - ставка процента;
n - число лет в расчетном периоде.
Приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора - это процент-ная ставка, которую должен будет заплатить арендатор за подобную аренду; или став-ка, которую примет арендатор в начале аренды, за пользование кредитом (займом) на такой же период для покупки актива.
В течение срока аренды, согласно договору, арендодателю выплачиваются мини-мальные арендные платежи.
Минимальные арендные платежи - это платежи, которые арендатор осуществля-ет в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены), а также:
-- со стороны арендатора - любые суммы, гарантированные им или стороной, связанной с ним;
-- со стороны арендодателя - любая остаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором либо стороной, связанной с ним, ил1внезависимой треть-ей стороной, имеющей возможность финансового обеспечения этой гарантии.
Каждая выплата арендных платежей рассматривается как частичное погашение текущей стоимости актива и процентов с неоплаченной на день платежа его части.
Арендные операции отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с их сущностью. Арендатор получает экономические выгоды от использования актива в обмен на обязательство платить за это сумму, равную текущей стоимости актива с учетом финансовой платы.
Расходы по выплате процентов (финансовой платы) и погашение обязательств признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.
Расходы по выплате процентов определяются на основе постоянной или приростной процентной ставки, применяемой к стоимости непогашенных арендных обязательств, за каждый отчетный период. Сумма оплаченных обязательств определяется как разница между минимальными арендными платежами и расходами по выплате процентов.
Хозяйственные операции по финансируемой аренде отражаются в бухгалтерском учете арендатора в следующем порядке.
На основании договора аренды и акта приемки арендованных основных средств арендатор отражает активы и обязательства по будущим арендным платежам в оди-наковой сумме. При этом обязательства по арендным платежам могут учитываться по более низкой из двух оценок:
-- по текущей стоимости;
-- по дисконтированной стоимости (с учетом процентов за пользование активом).
Принятые активы, на условиях финансируемой аренды, отражаются по дебету соответствующих счетов 12 подраздела, с выделением аналитических субсчетов, и кредиту счета 683 "Арендные обязательства".
На сумму причитающихся процентов за арендованные активы дебетуют счет 831 "Расходы по процентам" и кредитуют счет 684 "Проценты к оплате".
При перечислении средств дебетуют счета 683 "Арендные обязательства" - на сумму, в части погашения стоимости арендованного имущества, приходящуюся за отчетный период; 684 "Проценты к оплате" - на сумму расходов по процентам за отчетный период и кредитуют счета денежных средств 42, 43, 44, 45 подразделов.
В течение арендного срока арендатор может досрочно выкупить арендуемые активы. При этом кредитуют счета денежных средств соответствующих подразделов на оставшуюся сумму по счету 683 "Арендные обязательства". Счет 683 при этом закрывается, а в аналитическом учете по счетам 12 подраздела "Основные средства" выкупленные арендованные активы необходимо перенести в категорию собственных основных средств. Соответствующие изменения вносятся по износу арендуемых ак-тивов, который в учете в последующем отражается как по собственным активам. Эти операции производятся в аналитическом учете по соответствующим счетам.
Для учета операций по финансируемой аренде у арендодателя применяются син-тетические счета:
-- 334 "Прочие", субсчет "Арендные обязательства к поступлению";
-- 332 "Начисленные проценты";
-- 724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов", субсчет "Проценты по договорам финансируемой аренды".
Стоимость активов сдаваемого в аренду имущества отражается в учете как арен-дные обязательства к поступлению по дисконтированной стоимости, т.е. с учетом процентов за пользование активом, предоставленным в аренду.
Платежи по финансируемой аренде рассматриваются арендодателем как возврат инвестированного капитала и получение дохода. Минимальные арендные платежи в части процентов за аренду признаются, как доход от капиталовложений в аренду, в каждом отчетном периоде.
При передаче в финансируемую аренду действующих основных средств дебе-туют счета 805 "Себестоимость услуг, связанных с арендой" - на остаточную сто-имость актива; соответствующие счета 13 подраздела "Износ основных средств" в части накопленного износа и кредитуют счета 12 подраздела.
Стоимость арендованных активов, оговоренная в договоре, отражается по дебету счета 334 "Прочие", субсчет "Арендные обязательства к поступлению" и кредиту счета 705 "Доходы от аренды".
На сумму причитающихся к получению арендных процентов дебетуют счет 332 "Начисленные проценты" и кредитуют счет 611 "Доходы будущих периодов".
Минимальные арендные платежи, поступающие по каждому отчетному периоду, отражаются по дебету счетов денежных средств соответствующих подразделов и кредиту счетов 334 "Прочие", субсчет "Арендные обязательства к поступлению" на сумму в части погашения стоимости арендованного актива; 332 "Начисленные про-центы" - в части процентов за аренду.
Одновременно на сумму полученных процентов дебетуют счет 611 "Доходы будущих периодов" и кредитуют счет 724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов", субсчет "Проценты по договорам финансируемой аренды", которые признаются как доход арендодателя в каждом отчетном периоде.
Необходимо иметь в виду, что доход от процентов признается в каждом отчетном периоде, независимо от поступления оплаты. Если же арендатор досрочно выкупает арендуемый актив, то арендодатель производит сторнировочные записи на сумму неполученного дохода пропорционально сроку аренды по дебету счета 332 "Начис-ленные проценты" и кредиту счета 611 "Доходы будущих периодов".
Финансовый лизинг. Финансовый лизинг - это вид имущественного найма с полной выплатой стоимости имущества, который характеризуется тем, что срок, на который передают имущество во временное пользование, приближается по продол-жительности к сроку эксплуатации и амортизации имущества.
Сторонами лизинговой сделки являются:
-- лизингодатель (арендодатель);
-- лизингополучатель(арендатор).
Иными словами, финансовый лизинг - это вид инвестиционной деятельности, при которой:
-- лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленный догово-ром лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за опре-деленную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передают лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 80%) стоимости пред-мета лизинга или превышает его;
-- лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга по пенс на момент заключения договора лизинга. При этом пред-мет лизинга переходит в собственности лизингополучателя по истечении срока дейс-твия договора лизинга или до его истечения при условии выплат лизингополучате-лем полной суммы, предусмотренной договором, если такой переход предусмотрен договором.
Предметом лизинга являются: здания, сооружения, машины, оборудование, ин-вентарь, транспортные средства, земельные участки и любые другие непотребляемые вещи, такие как движимое и недвижимое имущество, которое при его использовании
изнашивается, но не теряет своих натуральных свойств в процессе его использова-ния. Предметом лизинга не могут быть ценные бумаги и природные ресурсы.
Лизинг подразделяется на различные виды в зависимости от условий, предусмот-ренных участниками лизинговой сделки:
-- возвратный лизинг - разновидность, при которой продавец продает предмет лизинга лизингодателю с условием обратного получения данного предмета лизинга в лизинг в качестве лизингополучателя;
-- банковский лизинг разновидность, при которой в качестве лизингодателя выступает банк;
-- полный лизинг - разновидность, при которой техническое обслуживание пред-мета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингодатель;
-- чистый лизинг - разновидность, при которой техническое обслуживание пред-мета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингополучатель.
Основным требованием к заключаемым сделкам, для того чтобы они считались лизинговыми (для каждого из перечисленных видов), является то, чтобы по договору лизинга лизингодатель обязался приобрести в собственность согласованный с лизин-гополучателем предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование для предпринимательских целей за плату.
По своей форме лизинг может быть внутренним, при котором лизингодатель, ли-зингополучатель и продавец являются резидентами Республики Казахстан и между-народным. Осуществление международного лизинга требует участия лица, выступа-ющего в качестве лизингодателя или лизингополучателя, являющегося нерезидентом Республики Казахстан.
Ответственность лизингодателя, лизингополучателя и продавца устанавливается договором лизинга, договором купли-продажи и законодательными актами Респуб-лики Казахстан. Договор лизинга должен содержать следующие обязательные су-щественные условия, без которых он считается незаключенным: предмет договора;
наименование продавца предмета лизинга с указанием, кем был осуществлен выбор продавца; условия и срок передачи предмета лизинга лизингополучателю; размер и периодичность лизинговых платежей; стоимость предмета лизинга; срок действия договора; условия перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателю;
Страницы: 1, 2, 3, 4
