Таблица 3.1 - Журнал хозяйственных операций по учёту основных средств за январь 2005 года на ОАО «Гомсельмаш»

3.3 Порядок образования, использования и отражения в учете амортизационного фонда

Немаловажную роль в деятельности предприятия в целом и обновлении основных средств в частности играет создание амортизационного фонда. Именно благодаря этому фонду предприятие располагает средствами для покупки нового оборудования, подвижного состава, офисной техники более нового уровня производительности и качества работы. Всё это позволяет предприятию постоянно удерживать производство на высоком уровне, как качественном, так и количественном, и вести конкурентную борьбу за покупателя на рынке.

Учет формирования и использования амортизацион-ного фонда ведется на забалан-совых счетах «Амортизацион-ный фонд воспроизводства ос-новных средств» и «Амортиза-ционный фонд воспроизвод-ства нематериальных активов».

По дебету перечислен-ных забалансовых счетов отра-жаются:

- организациями торговли и общественного питания -- сум-мы амортизационных отчисле-ний, включенных в состав из-держек обращения (за исклю-чением сумм начисленной ли-зингополучателем амортиза-ции по объектам лизинга);

- организациями-лизингода-телями -- суммы, равные вели-чине амортизационных отчис-лений, включенных в состав внереализационных расходов по операциям лизинга;

- коммерческими организа-циями, выполняющими рабо-ты и оказывающими услуги, учетной политикой которых предусмотрен метод учета реа-лизации по отгрузке, -- суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек производства с учетом общехо-зяйственных и коммерческих расходов, если особенности хозяйственной деятельности названных организаций не предусматривают наличия ос-татков по счетам учета затрат на производство;

- по иным видам деятельнос-ти -- суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом об-щехозяйственных и коммер-ческих расходов) себестоимос-ти реализованной продукции (работ, услуг).

Многопрофильные органи-зации формируют амортизаци-онные фонды по данным раз-дельного учета затрат по каж-дому из перечисленных в нас-тоящем пункте видов деятель-ности.

Амортизационные фон-ды воспроизводства основных средств и нематериальных ак-тивов формируются с учетом следующих особенностей.

Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) рас-считывается умножением удель-ного веса суммы амортизации (основных средств -- с учетом индексации) в затратах на про-изводство с учетом общехозяй-ственных и коммерческих рас-ходов (за исключением сумм начисленной лизингополуча-телем амортизации по объек-там лизинга) нарастающим итогом с начала отчетного го-да на полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) с начала отчет-ного года.

Затраты на производство принимаются в расчет по эко-номическим элементам без внутреннего и внутризавод-ского оборота, то есть опреде-ляются как сумма оборотов по дебету счетов учета затрат на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомога-тельные производства», 25 «Об-щепроизводственные расхо-ды», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Коммерческие расходы», за исключением внутренних и внутризавод-ских оборотов (бухгалтерских записей Дебет счета 20 Кредит счетов 20, 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23, 25, 26; Дебет счета 23 Кре-дит счетов 21, 23, 25, 26; Дебет счета 25 Кредит счетов 21, 23, 25; Дебет счета 26 Кредит сче-тов 21, 23, 26; Дебет счета 43 Кредит счетов 23, 43; Дебет сче-тов 10 «Материалы», 12 «Ма-лоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы», 28 «Брак в производстве» Кредит сче-тов 20, 23 и других запи-сей).

Если в структуру коммер-ческой организации -- юриди-ческого лица входят обособ-ленные подразделения, самос-тоятельно осуществляющие хозяйственную деятельность в соответствии с установленны-ми функциями (филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности), удель-ный вес суммы амортизации (основных средств -- с учетом индексации) в затратах на про-изводство с учетом общехозяй-ственных и коммерческих рас-ходов рассчитывается в целом по организации. При этом зат-раты на производство прини-маются в расчет в целом по юридическому лицу по эконо-мическим элементам, за исключением как внутренних и внутризаводских, так и внут-рихозяйственных оборотов между организацией и ее обо-собленными подразделениями (бухгалтерские записи Дебет счетов 20, 21, 23, 25, 26, 43 и дру-гих счетов Кредит счета 79 «Внут-рихозяйственные расчеты»).

Коммерческие организации, в структуру которых входят обособленные подразделения (филиалы, представительства и другие), вправе своей учетной политикой устанавливать как централизованный (в целом по юридическому лицу), так и де-централизованный (по органи-зации без включения обособ-ленных подразделений и по каждому обособленному под-разделению в отдельности) по-рядок формирования аморти-зационных фондов, их исполь-зования и отражения на заба-лансовых счетах.

При установлении центра-лизованного порядка величина амортизационных фондов оп-ределяется исходя из полной (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов) се-бестоимости продукции, реа-лизованной юридическим ли-цом другим организациям, и рассчитанного в целом по юри-дическому лицу удельного ве-са суммы амортизации (основ-ных средств -- с учетом индек-сации) в затратах на производ-ство (с учетом общехозяй-ственных и коммерческих рас-ходов). Формирование и ис-пользование амортизационных фондов в целом по юридичес-кому лицу учитывается голов-ной организацией и в бухгал-терском учете обособленных подразделений не отражается.

При установлении децен-трализованного порядка вели-чина амортизационных фон-дов определяется организацией (без включения обособлен-ных подразделений) и отдель-но каждым обособленным под-разделением исходя из полной (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов) се-бестоимости продукции, реа-лизованной организацией (без включения обособленных под-разделений) и каждым обособ-ленным подразделением дру-гим организациям и рассчитан-ного в целом по юридическому лицу удельного веса суммы амор-тизации (основных средств -- с учетом индексации) в затратах на производство (с учетом об-щехозяйственных и коммер-ческих расходов). Формирова-ние и использование амортиза-ционных фондов отражается в бухгалтерском учете как орга-низации, так и каждого ее обо-собленного подразделения.

По кредиту каждого из забалансовых счетов «Амортизационный фонд воспроизвод-ства основных средств» и «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» отражается направ-ление средств указанных амортизационных фондов на фи-нансирование фактически про-изведенных в отчетном периоде:

-- капитальных вложений про-изводственного назначения и затрат организации на жилищ-ное строительство (в том числе на выдачу ссуд и приобретение жилья работникам организа-ции, состоящим на учете по улучшению жилищных усло-вий), осуществляемых при вы-полнении работ хозяйствен-ным и/или подрядным спосо-бом (по оплаченным и/или принятым к оплате счетам в за-висимости от установленного учетной политикой метода уче-та реализации), погашение кредитов и займов, получен-ных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на увеличение стоимости объек-тов), у лизингодателей -- ин-вестиционных расходов по объектам лизинга. Под капи-тальными вложениями про-изводственного назначения для целей настоящего Положе-ния понимаются: капитальное строительство в форме нового строительства, в том числе до-стройка, приобретение и изго-товление объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринима-тельской деятельности, рекон-струкция, модернизация и тех-ническое перевооружение объ-ектов основных средств, ис-пользуемых в предпринима-тельской деятельности;

-- вложений в создание (в том числе проведение научно-ис-следовательских, опытно-кон-структорских и опытно-техно-логических работ) и в приобре-тение нематериальных активов (по оплаченным и/или приня-тым к оплате счетам в зависи-мости от установленного учет-ной политикой метода учета реализации), погашение кре-дитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на увеличе-ние стоимости объектов).

При проведении работ подрядным способом факти-чески произведенными капи-тальными вложениями в ос-новные средства считаются:

-- для организаций, учетной политикой которых установ-лен метод учета реализации по отгрузке, -- вложения, счета поставщиков (подрядчиков) по которым приняты к оплате;

-- для организаций, учетной политикой которых установ-лен метод учета реализации по оплате, -- вложения, счета пос-тавщиков (подрядчиков) по которым оплачены, а также суммы перечисленных постав-щикам (подрядчикам) авансо-вых платежей. На суммы воз-вращенных поставщиками (под-рядчиками) или использован-ных ими не по целевому назна-чению авансов корректируется использование амортизацион-ного фонда в месяце перечис-ления аванса.

При проведении работ хо-зяйственным способом факти-чески произведенными капи-тальными вложениями в ос-новные средства считаются:

-- при строительстве (изготов-лении) новых и достройке дей-ствующих объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринима-тельской деятельности, -- фак-тические затраты по закончен-ным конструктивным элемен-там и видам, отдельным этапам на основании актов приемки-сдачи работ, оформленных в установленном порядке;

-- при проведении рекон-струкции, модернизации и тех-нического перевооружения действующих объектов основ-ных средств -- фактически произведенные документально подтвержденные затраты по выполненным работам.

Таким образом, основные фонды и их создание - это неотъемлемая часть деятельности предприятия и первоочередной финансовый источник обновления основных средств.

3.4 Отражение амортизации и износа ОС в бухгалтерской и статистической отчетности.

На ОАО «Гомсельмаш» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта лежит принцип накапливания данных первичных документов путём использования накопительных ведомостей.

Перечень типовых форм первичной документации, которыми оформляются операции по движению основных средств, прочих необоротных активов, а также учёту амортизации основных средств приведен в таблице 3.2

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5