Процесс аудита затрат на осуществление строительно-монтажных работ по схеме: первичный документ - сводный документ - регистр бухгалтерского учета - Главная книга - финансовая отчетность основывается на правильном определении объектов, источников информации, методических приемов аудита и методических приемов обобщения и реализации результатов. При этом особого внимания заслуживает конкретизация любого из названных элементов модели по отдельным объектам.
Аудит затрат на производство строительно-монтажных работ
Рис. 1. Принципиальная схема организации аудита затрат подрядных ремонтно-строительных организаций
Методическая модель аудита материальных затрат (рис. 2.) предусматривает наличие объектов в части:
· порядка определения фактической себестоимости и применения учетных цен на материалы (производственные запасы) строительной организации;
· фактического наличия строительных материалов;
· расходование материалов на осуществление строительно-монтажных работ по номенклатурному перечню;
· списание материалов на производство строительно-монтажных работ в соответствии с нормами;
· порядка осуществления переоценки материалов (производственных запасов) строительной организации и отражение их недостатков в финансовой отчетности предприятия в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы".
Объекты аудита
Порядок и правильность определения фактической себестоимости и учетных цен на производственные запасы
Фактическое наличие материалов
Расходование материалов на осуществление строительно-монтажных работ по номенклатурному перечню
Списание материалов на строительное производство согласно нормам их расходования
Порядок проведения
дооценки материалов
Источники информации
Законодательно-нормативные документы относительно ответственности за хранение ТМЦ
Договоры материальной ответственности
Общегосударственные, ведомственные и местные нормы расходования материалов на единицу конструктивных элементов или вида работ
Внутренняя организационно-распорядительная документация
Материалы внутреннего контроля и аудита
Учетные документы
Отчетность
Первичные
Сводные
Регистры бух. учета
Товарно-транспортные накладные, приходные накладные и накладные требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, акты о приеме материалов, лимитно-заборные карточки, акты-требования на замену (доп. отпуск), акты о браке, акт об остатках и на списание материалов открытого хранения, акты о приеме оборудования, налоговые накладные
Журнал учета поступления грузов, Книга учета приобретения товаров, Журнал учета выполненных работ, Справка о сметной стоимости выполненных работ, материальный отчет
Ведомость учета остатков материалов на складе, Ведомость №10-с "Движение материалов в денежном выражении", Журнал- Главная книга
Отчет о финансовых результатах, отчет о себестоимости строительно-монтажных работ
Методические приемы аудита
Обследование, хронометраж и выборочные наблюдения
Инвентаризация
Комплексные тематические проверки
Экспертиза
Служебное расследование
Приемы сравнительного и факторного анализа исследование документов
Методические приемы обобщения и реализации результатов аудита
Инвентаризационные описи, сличительная ведомость, расчеты естественной убыли, объяснения и справки МОЛ
Группировочные ведомости нарушений, аналитические таблицы, расчеты
Исследование результатов промежуточного аудита
Анализ группировки результатов аудита
Следственно-юридическое обоснование выявленных недостатков
Принятие решения по результатам контроля
Контроль за выполнением принятых решений
Рис. 2. Структура методической модели аудита материальных затрат.
При осуществлении аудита материальных затрат по указанным объектам предусматривается использование:
- законодательных и нормативно-правовых актов относительно законности хозяйственной деятельности, организации учета и регламентирование состава затрат на производство строительно-монтажных работ: Законов Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. № 1576- ХП, "О внесении изменений в Закон Украины "О предпринимательстве" от 23.12.97 г. № 762/97-ВР, "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 17.07.99 г. № 996/99-ВР, Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. №88; Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы", Типового положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 09.02.96 г. № 186 и др.
- документов нормативного и общего характера относительно содержания отдельных калькуляционных статей затрат: П(С)БУ 9 "Запасы", Порядка проведения до оценки остатков товарно-материальных ценностей, утвержденного приказом Минэкономики и Минфина Украины от 31.05.93 г. № 37-20/248/07-104, договоров материальной ответственности, внутренней организационно-распорядительной документации, материалов внутреннего контроля, первичных и сводных учетных документов относительно движения материалов (производственных запасов), регистров бухгалтерского учета, финансовой и статистической отчетности.
Схема процесса аудита материальных затрат подрядных строительных организаций представлена на рис. 3.
Рис. 3. Схема процесса аудита материальных затрат.
Степень достоверности бухгалтерского учета и отчетности относительно реальности материальных затрат определяется в логической последовательности сопоставления данных первичных и сводных документов (лимитно-заборные карточки, акты требования на замену), дополнительный отпуск материалов, материальные отчеты (отчеты о движении основных материалов с регистрами бухгалтерского учета, ведомость № 10-с, Главная книга), и показатели отчетности (Отчет о финансовых результатах, отчет о себестоимости строительно-монтажных работ, отчет о ценах приобретения материалов) в строительстве и регистров бухгалтерского учета между собой по корреспонденции счетов (табл. 1.)
Таблица 1.Типовая программа аудита материальных затрат подрядной ремонтно-строительных организаций.
Процедуры проверки
Срок проведения
Объем проверки
1. Оценка системы внутреннего контроля (систематичность осуществления инвентаризаций производственных запасов (в т.ч. материалов открытого хранения), наличие отрицательных результатов проведенных инвентаризаций, аккуратность заполнения документов и ведения регистров бухгалтерского учета по материальным затратам, обеспечение работников бухгалтерии нормативными документами относительно состава затрат на производство, компетентность работников бухгалтерии и др.)
Промежуточный аудит
Выборочная
2. Получение аудиторских свидетельств (тестирование хозяйственных операций):
· Определение фактической себестоимости применения учетных цен материалов и проверка правильности их формирования;
· Определение объема проверки;
· Проверка порядка проведения до оценки;
· Определение фактического наличия материалов открытого хранения на дату проверки путем наблюдения за проведением их ежемесячной инвентаризации
Сплошная
· Проверка соответствия номенклатурного перечня израсходованных на осуществления строительно-монтажных работ проектно-сметной документации
· Проверка списания материалов на производство строительно-монтажных работ в соответствии с производственными нормами
· Проверка формирования валовых расходов и расчет прироста (убыли) материальных ценностей на складах и НЗП в соответствии со ст. 5 Закона Украины от 22.05.97 г.
3. Определение достоверности учета и отчетности относительно материальных затрат путем определения соответствия показателей первичных документов, сводных бухгалтерских документов, регистров учета и финансовой отчетности
4. Документальное обобщение результатов аудиторской проверки
Заключительный аудит
5. Разработка предложений по устранению и предупреждению выявленных во время аудиторской проверки недостатков и нарушений
6. П.И.Камышанов. Практическое пособие по аудиту. Мостка. Инфа - М. 1996г.
7. Аудит предприятия. Учебное пособие. Москва. Издательства “Дело”. 1995г.
Страницы: 1, 2, 3
