Инициативным является аудит, проводимый по инициативе собственника предприятия, а также лиц, владеющих не менее, чем 25% акций (долей) , дающих право голоса, либо руководителей предприятия.
Кроме того, аудит подразделяется: на внешний и внутренний.
Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на аудируемой фирме никаких интересов. Клиентонезависимость эксперта-аудитора является главным отличительным качеством внешнего аудита.
Цель и задачи внешнего аудита отличаются от контроля на гос. предприятии. На первом этапе это подтверждение отчетности , далее оказание сопутствующих услуг. В соответствии с международными нормативами к сопутствующим аудиту работам относятся подготовка обзоров, связанных с нефинансовой информацией (эффективность функционирования внутреннего аудита, компьютерной системы и т.д.)
Внутренний аудит осуществляется специальным структурным подразделением предприятия или его работниками, непосредственно подчиненными руководству предприятия и работающие в его штате. Внутренние аудиторы помимо основной деятельности- совершенствования системы учета и внутреннего контроля на предприятии, могут выполнять и специальные задания руководства предприятия. масштабах работ внутренний аудит подразделяют на:
а) общий - по всем вопросам аудита фирмы в целом,
б) локальный -по всем направлениям аудита (технологии, бух. учет и т.д. ).
Внутренний аудит в соответствии с международными нормативами “Использование результатов работы внутреннего аудитора”( июль 1992 г.) осуществляется по таким направлениям:
· анализ системы учета внутреннего контроля;
· изучение бухгалтерской и оперативной информации;
· оценка качества информации;
· разработка проектов управленческих решений;
· проведение стратегического анализа;
· разработка финансовых прогнозов.
Внутренний аудит практически только создается, приходя на смену внутриведомственному контролю.
Аудит также подразделяется на: первоначальный и повторяющийся (согласованный). Первоначальный аудит осуществляет проверку или консультирование на данном предприятии. Повторяющийся аудит осуществляется на длительном сотрудничестве клиента с одной аудиторской фирмой. Практика работы аудиторских фирм, как в странах Запада, так и в Украине, свидетельствует о преимуществах повторяющегося согласованного аудита. Такое сотрудничество удобно как аудиторам, которые в течение многих лет основательно знакомятся и изучают клиента, так и клиенту, который получает высококвалифицированную всестороннюю, основанную на многолетнем длительном сотрудничестве, помощь и оценку. Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.
Нормативы аудита . Аудиторская деятельность в Украине.
Работа аудитора строго регламентирована. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) называет аудиторские регламенты международными нормативами аудита (МНА) и сопутствующих работ (СР) (МНА/СР). В Украине они получили название - национальные нормативы аудита и сопутствующих работ (ННА/СР).
Принято подразделять:
а) НН - внешнего аудита;
б) МН - внутреннего аудита.
При создании НН в качестве основы принимается МН. Эти нормативы применяются не зависимо от организации, форм собственности, масштабов предпринимательской деятельности. В соответствии с НН развивается аудиторская деятельность на Украине.
Необходимость и основные положения регулирования и осуществления аудита на Украине «Про аудиторську дiяльнiсть». Здесь также определены сфера функционирования профессиональной общественной организации Союз Аудиторов Украины (САУ) и Аудиторской Палаты Украины (АПУ). Обе организации имеют региональные отделения. Различны функции этих организаций:
Функции АПУ:
1. Утверждение норм и стандартов аудита, программа подготовки аудиторов.
2. Способность изданию нормативных методических материалов.
3. Сертификация аудиторской деятельности.
4. Лицензирование проведения аудита.
5. Подготовка предложений по вопросам развития аудита на Украине.
6. Рассмотрение жалоб по поводу деятельности отдельных аудиторов и аудиторских фирм.
Функции САУ:
1. Разработка обоснованных методик по вопросам аудита.
2. Издание специальной литературы по вопросам аудита.
3. Участие в учебной деятельности, подготовки и переподготовки кадров.
4. Внесение предложений органам власти и управления по вопросам аудиторской деятельности.
АПУ создана в 1993 году в к-во 20 человек. Одна из функций АПУ сертификация и лицензирование:
· серии А (предприятия);
· серии Б (банки);
· серии АБ (все предприятия, организации).
Выдача сертификатов осуществляется централизовано секретариатом АПУ. Повторная сертификация осуществляется через каждые 5 лет. Лицензия на проведение аудита юридическим и физическим особам Украины выдается АПУ по установленной форме общего образца. Лицензия выдается при наличии сертификатов. Срок действия лицензии 5 лет. Проект концепции временных норм аудиту в Украине предполагает в своем составе следующие основные нормативы:
1. Цели и задания проведения аудита.
2. Договор на проведение аудита.
3. Основные принципы, регулирующие аудит.
4. Планирование аудита.
5. Аудиторские доказательства.
6. Оценка системы внутреннего контроля.
7. Критерии существенности и достоверности.
8. Оценка рисков и воздействие их на аудиторские процедуры
Планирование аудиторских проверок.
Одним из важнейших аудиторских нормативов т.е. основных правил осуществления аудита является планирование, в соответствии с которым аудитор должен так организовать свою деятельность , чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенными , что в каждой конкретной ситуации применяется наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.
Планы аудита основываются на знании особенностей предприятия заказчика. Для этого осуществляется общее предварительное аудиторское исследование экономической сферы деятельности заказчика, его условий и перспектив для заключения договора на аудит. Изучению подвергается:
· направления бизнеса заказчика;
· история его деятельности;
· нынешние условия, будущая перспектива;
· территориальное размещение;
· вид продукции, рынки сбыта;
· изменения в структуре производства и уровня в штате;
· последние изменения в функционировании б/у;
· организация аудита на предприятии, трудности в его проведении и т.д.
Аудитор должен иметь такой уровень знаний об отрасли и предприятии клиента, который позволит ему определить события и виды деятельности, которые по его мнению могут иметь существенное влияние на финансовую информацию.
В плане проведения аудита отражается состояние применение на предприятии система бухгалтерского учета, уровень доверия к данным внутреннего контроля. В плане излагается характер, сроки и глубина аудиторских процедур, порядок координации в будущей работе.
После этого в соответствии со 2 МНА рекомендуется перед началом работы составить письмо- обязательство, где определяются взаимные обязательства сторон, масштабы аудита, документально подтверждается согласие аудитора на объем аудита, форму представляемого заключения. После подписания такого договора аудитор в письменной форме составляют полный план и программу аудита. При составлении плана в нем должны быть предусмотрены следующие объекты :
· условия договора;
· содержание, сроки представления отчета, способ его передачи;
· ответственность аудитора;
· ответственность клиента;
· применяемая система и форма бухгалтерского учета;
· финансовые отчеты, используемые для аудита;
· исполнитель аудиторской работы;
· длительность аудиторской работы;
· бюджет времени и затрат;
· воздействие на аудит новых бухгалтерских или аудиторских инструкций, нормативов законов в ходе проверки;
· установление уровня существенности поставленных задач;
· определение наиболее существенных этапов и задача аудита;
· степенью доверия в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
· работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;
· сущность и объем аудиторских доказательств условия? требующие особого внимания;
· аудиторский риск;
· привлечение экспертов.
Для выполнения плана аудита, аудитор должен подготовить в письменной форме программу аудиторской проверки с разработкой конкретных задач, мероприятий и процедур для каждого объекта аудита и вида работ. Она должна быть достаточно подробной. Выполняется рабочая программа по этапам:
1 этап. Аудиторская оценка организации состояния б/у, внутреннего аудита, качества отчетности предприятия.
Объекты аудита:
· наличие учредительных документов;
· реальность балансовых данных по уставному капиталу бухгалтерских данных;
· выборочная проверка бухгалтерских данных регистров, балансов и т.д.;
· материалы инвентаризации;
· акты налоговой инспекции;
· аудиторское заключение за прошлый период;
· состояние компьютеризации б/у;
· организация внутреннего контроля;
· соблюдение, правильное использование законов, нормативов;
2 этап. Аудиторская проверка финансово-производственной деятельности.
· учредительные документы;
· формирование и изменение уставного капитала;
· наличие и использование кредита;
· наличие и использование денежных средств;
· основные средства и нематериальные активы;
· материальные запасы;
· расчеты по оплата труда и производственным расчетам;
· производственные затраты;
· доход;
· конечный финансовый результат и их использование.
3 этап. Консультационные услуги и рекомендации по ведению бухгалтерского учета.
Стадии и направления аудита.
Каждая аудиторская проверка состоит из определенных этапов. Принято выделять следующие стадии аудита:
· предварительное исследование объекта аудита;
· планирование аудита;
· проверка внутреннего контроля предприятия;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
