Формирование покупной стоимости товаров

Учетная стоимость приобретенных товаров формируется по правилам пунктов 5 и 6 ПБУ 5/01. Стоимость, по которой товары принимаются к учету, определяется

7

фактическими затратами, понесенными организацией до постановки их на учет, включающими:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением товаров;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров (в частности, суммы налога с продаж);

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

· затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;

· начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

· начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения товаров (после принятия товаров на учет начисленные проценты относятся в соответствии с ПБУ 10/99 к операционным расходам, а потому отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

· затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (в частности, затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик товаров);

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Не включаются в учетную стоимость приобретенных товаров суммы налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда организация осуществляет деятельность, освобождаемую от налогообложения НДС).

Следует также учитывать, что согласно пункту 13 ПБУ 5/01 затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, могут не включаться в учетную стоимость товаров, а отражаться в составе расходов на продажу.

В свою очередь согласно положениям ПБУ 10/99 и пункта 27 «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 года №60н, произведенные транспортные расходы могут в полной мере относиться на реализацию по результатам отчетного периода. Или часть транспортных расходов, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, может отражаться в составе незавершенного производства (издержках обращения) на конец отчетного периода.

Отдельные особенности оценки товаров при их приобретении присутствуют при использовании в расчетах иностранной валюты, товарообменных операциях, безвозмездном поступлении материалов, а также при установлении договорной цены в сумме, эквивалентной иностранной валюте или условным денежным единицам, но оплате товаров в рублях.

8

Учет приобретения товаров по учетным ценам

Организации могут использовать учетные цены, определяемые по результатам анализа сложившихся цен на товары на протяжении долгосрочного периода времени. При этом

должны учитываться также и возможные изменения на рынке аналогичных товаров, прогнозируемый процент инфляции или роста курса иностранной валюты, и другие факторы, способные существенно повлиять на уровень цен. Тем самым осуществляется максимальное приближение учетных к изменяющейся в течение отдельного периода времени фактической себестоимости приобретаемых товаров.

При использовании учетных цен применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет приобретения товаров по учетным ценам сопровождается следующими записями по учету:

· дебет счета 15 кредит счетов 60, 71, 76 - покупная стоимость товаров, по которым в организацию поступят расчетные документы поставщиков;

· дебет счета 41 кредит счета 15 - стоимость фактически приобретенных товаров по учетным ценам;

· дебет счета 16 кредит счета 15 - сумма превышения фактической себестоимости приобретенных товаров над их учетной ценой;

· дебет счета 15 кредит счета 16 - сумма превышения учетной цены по приобретенным товарам над их фактической себестоимостью.

Остаток по счету 15 на конец отчетного периода показывает наличие приобретенных товаров в пути. По счету 16 не должно быть остатка на конец отчетного периода, так как все накопленные на данном счете отклонения списываются (сторнируются - при кредитовом остатке) в дебет счета 90 «Продажи» в части реализованных товаров.

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

· дебет счета 15 кредит счета 60 - 259 4000 руб. - стоимость товаров без учета НДС;

· дебет счета 19 кредит счета 60 - 46 692 руб. (259 400 руб. * 18%), - НДС со стоимости приобретенных товаров;

· дебет счета 10 кредит счета 15 - 257 920 руб.((500 ед. + 340 ед. + 200 ед.) * 248 руб.) - стоимость фактически поставленных товаров по учетным ценам;

· дебет счета 15 кредит счета 16 - 3 920 руб. ((500 ед. * 230 руб. + 340 ед. * 250 руб. + 200 ед. * 270 руб.) - 257 920 руб.) - превышение учетных цен по фактически поступившим товарам над их фактической себестоимостью.

Остаток по счету 15 показывает себестоимость товаров, находящихся в пути (259 400 руб. + 3 920 руб. - 257 920 руб. = 5 400 руб.), и подлежит списанию по их фактическому поступлению в организацию.

Кредитовый же остаток по счету 16 (3 920 руб.) показывает превышение стоимости приобретенных товаров по учетной цене над их фактической себестоимостью, и подлежит списанию на счет 90.

Отражение суммовых разниц по приобретенным товарам

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 себестоимость приобретаемых организацией

9

товаров определяется с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия товаров к учету, в тех случаях, когда их оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах).

При этом под суммовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой

фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате товаров, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолжности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Возникающие суммовые разницы могут отражаться как непосредственно по счетам учета приобретенных товаров, так и с использованием счетов 15 и 16.

Пример:

Организация оптовой торговли приобретает товары по договору, предусматривающему их цену, выраженную в долларах США, а оплату в рублях по официальному курсу Центробанка России на дату платежа. Стоимость товара согласно договору - 24 000 долларов США, в том числе НДС - 4 000 долларов. Курс доллара на дату поставки составил 30 руб. 30 коп.

Отражение операций на счетах.

Вариант 1. (Без применения счетов 15 и 16).

Курс доллара на дату оплаты составил 30 руб. 50 коп.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

· дебет счета 41 кредит счета 60 - 606 000 руб. ((24 000 - 4 000) * 30 руб. 30 коп.) - стоимость поступивших товаров;

· дебет счета 19 кредит счета 60 - 121 200 руб. (4 000 * 30 руб. 30 коп.) - НДС со стоимости поступивших товаров;

· дебет счета 60 кредит счета 51 - 732 000 руб. (24 000 * 30 руб. 50 коп.) - оплата стоимости полученных товаров;

· дебет счета 41 кредит счета 60 - 4 000 руб. ((30 руб. 50 коп. - 30 руб. 30 коп.) * 20000 долларов) - увеличение стоимости приобретенных товаров на возникшую суммовую разницу; дебет счета 19 кредит счета 60 - 800 руб. ((30 руб. 50 коп. - 30 руб. 30коп.) * 4 000 долларов) - увеличение суммы «входного» НДС на возникшую суммовую разницу.

Вариант 2. (С применением счетов 15 и 16).

Курс доллара на дату оплаты составил 30 руб. 50 коп.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

· дебет счета 15 кредит счета 60 - 606 000 руб.((24 000 - 4 000) * 30 руб. 30 коп.) - стоимость поступивших товаров;

· дебет счета 19 кредит счета 60 - 121 200 руб. (4 000 * 30 руб. 30 коп.) - НДС со стоимости поступивших товаров;

· дебет счета 60 кредит счета 51 - 732 000 руб.(24000 * 30 руб. 50 коп.) - оплата стоимости полученных товаров;

· дебет счета 41 кредит счета 15 - 606 000 руб. - стоимость приобретенных товаров по учетным ценам;

10

· дебет счета 16 кредит счета 60 - 4 000 руб. ((30 руб. 50 коп - 30 руб. 30 коп.) * 20000 долларов) - отражена положительная суммовая разница в части стоимости приобретенных товаров;

· дебет счета 19 кредит счета 60 - 800 руб. ((30 руб. 50 коп. - 30 руб. 30 коп.) * 4000долларов) - положительная суммовая разница «входного» НДС.

Метод оценки товаров по средней себестоимости

Метод оценки товаров по средней себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики. В течении отчетного месяца товары независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списываются соответствующая доля отклонений себестоимости товаров от стоимости их по учетным ценам. При этом делается расчет представленный в таблице 1

Расчет распределения отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости за отчетный месяц (руб.)

Таблица 1

Страницы: 1, 2, 3