Постановка на учет иностранной организации происходит по месту нахождения ее недвижимого имущества или по месту регистрации транспортного средства. Это относится и к тем транспортным средствам, которые по законодательству относятся к недвижимому имуществу. Согласно ч.1 ст.130 ГК РФ это подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

В данном случае ситуация вступает в противоречие с требованиями НК РФ. Как предусмотрено ч.5 ст.83 Кодекса, морские, речные и воздушные суда должны регистрироваться в налоговых органах по месту нахождения (жительства) собственника имущества. Как видно, Положение в отношении воздушных и водных судов вводит противоположные правила - налогоплательщик должен встать на налоговый учет по месту регистрации имущества. Это допустимо в том случае, если иностранная компания не имеет отделения, прошедшего в России государственную регистрацию, но если такое отделение есть, то требования Положения противоречат НК РФ.

Прочие транспортные средства согласно ч.5 ст.83 НК РФ ставят на налоговый учет по месту приписки (порт) или по месту государственной регистрации, а при отсутствии таковых - по месту нахождения (жительства) собственника имущества. Если под прочими транспортными средствами понимать автомобильный транспорт, то его государственная регистрация происходит в соответствии с Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения (утверждены приказом МВД России от 26 ноября 1996 г. N 624). Здесь возникает пробел в законодательном регулировании. Порядок регистрации автомобилей, которые приобретены для представительств, регулируется письмом МВД России от 29 апреля 1996 г. N 13/5-922 "О регистрации транспорта за филиалами иностранных юридических лиц". При этом требуется информационное письмо налоговой инспекции о постановке на учет иностранного юридического лица в связи с осуществлением им деятельности на территории Российской Федерации через филиал (представительство) с указанием места нахождения и идентификационного номера налогоплательщика. Если нет филиала, представительства или отделения, следует получить транзитный номер по месту нахождения транспортного средства в соответствии с п.3.9 Правил на 20 суток. Однако это не освобождает от необходимости встать на налоговый учет.

Регистрация транспортных средств, принадлежащих дипломатическим и консульским представительствам, международным (межгосударственным) организациям, иностранным банкам, зарубежным органам печати, радио, телевидения и другим организациям, аккредитованным при МИД России или при федеральных органах исполнительной власти, проводится по адресу, указанному в документах, выданных государственными регистрирующими органами (п.3.4 Правил).

Открытие счета в российском банке

Если иностранная организация не имеет отделений и не обладает имуществом на территории РФ и только открыла счет в российском банке, она все равно должна встать на налоговый учет. Согласно п.3.1 Положения постановка на учет в этом случае производится в налоговом органе по месту нахождения банка. Часть 1 ст.86 НК РФ запрещает банкам открывать счета без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. В письме МНС России от 25 июля 2000 г. N ВГ-6-06/562@ указано, что учет иностранных организаций, открывающих банковские счета, ведется в налоговых органах по месту постановки на учет соответствующих банков.

Таким образом, чтобы открыть счет в российском банке иностранная организация должна выяснить, в каком налоговом органе находится на учете этот банк, зарегистрироваться там и только после этого заключать договор с банком.

Пункт 3.3 Положения предусматривает, что если в результате проведения операций по счетам, открытым на территории Российской Федерации иностранными и международными организациями, у них возникает обязанность самостоятельно уплачивать налоги, то такие организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по правилам для учета отделений в течение 30 дней с момента возникновения такой обязанности.

Остается непонятным, в результате каких операций могут возникнуть такие доходы. На банковский счет можно получать денежные средства, производить с него расчеты. Также по банковскому счету могут начисляться проценты. Денежные средства, поступающие на счет, безусловно, являются доходом, равно как и проценты. Однако оба вида доходов кто-то выплачивает, а согласно ч.3 ст.10 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налог с доходов иностранных юридических лиц, не имеющих постоянного представительства, от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, выплачивающим такие доходы. Самостоятельной уплаты налога не происходит. Видимо, в Положении подразумевается вид дохода, который никто не выплачивает. Таким доходом могут быть только курсовые разницы, начисляемые по валютным счетам. Налоговые органы считают, что иностранные организации тоже должны включать их в свой доход. Однако эта точка зрения весьма спорна.

Включение курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте в состав облагаемой прибыли предусмотрено п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552). В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия "курсовая разница". Оно дано только в нормативных актах по бухгалтерскому учету, а именно: в п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утверждено приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н). Таким образом, при включении курсовой разницы в облагаемую базу предприятия должны строго руководствоваться требованиями бухгалтерского учета. Основания для расширительного толкования этого понятия отсутствуют. Поэтому если налогоплательщик не обязан учитывать курсовую разницу для целей бухгалтерского учета, он не обязан учитывать ее и для целей налогообложения. Возникает курсовая разница только в связи с ведением бухгалтерского учета по российским правилам. Однако ПБУ 3/2000 не распространяется на иностранные юридические лица, как следует из его п.1. Поэтому иностранные компании не обязаны переоценивать свои обязательства в рубли и начислять курсовую разницу, включая ее в свой доход.

Кроме того, согласно п."а" ст.3 Закона о налоге на прибыль в РФ облагаются налогом только доходы, связанные с деятельностью иностранных компаний в РФ. Но доходы в виде курсовых разниц таковыми не являются. Курсовая разница по валютному счету не возникает в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, ибо не связана с заключением каких-либо сделок. Она образуется в связи с изменением курса рубля по отношению к валютам иных стран, на которое самая крупная транснациональная корпорация непосредственно (т.е. официально) влиять не может.

Однако эта позиция налоговыми органами не разделяется, и организациям, открывающим валютный счет, можно рекомендовать сразу вставать на учет по правилам для отделений.

Постановка на учет иностранных организаций,

действующих через российских представителей

Некоторые иностранные организации поручают действовать в России от их имени российским гражданам. Такая ситуация Положением предусмотрена. Согласно п.4.2.1 в случае, если деятельность российской организации в соответствии с действующим законодательством и соглашениями об избежании двойного налогообложения образует постоянное представительство иностранной организации, то такие иностранные организации учитываются налоговым органом в уведомительном порядке.

Инструкция Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" предусматривает (п.1.5), что если иностранное юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через российскую организацию или физическое лицо, то оно рассматривается как имеющее постоянное представительство. Российская организация или физическое лицо на основании договорных отношений с иностранным юридическим лицом должны представлять его интересы в РФ, действовать от его имени и иметь полномочия на заключение контрактов от имени иностранного юридического лица либо иметь полномочия оговаривать существенные условия контрактов.

Однако если такая российская организация или физическое лицо осуществляют эту деятельность в рамках своей основной деятельности, то они не рассматриваются как постоянное представительство иностранного юридического лица. Если же они действуют в отношении иностранного юридического лица не только в рамках своей основной деятельности, но и имеют полномочия заключать контракты и представлять его интересы в России, то в отношении этой особой деятельности они считаются постоянным представительством иностранного юридического лица.

Аналогичные правила используются в некоторых соглашениях об избежании двойного налогообложения. Например, в ст.5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Никозия, 5 декабря 1998 г.) предусматривается, что предпринимательская деятельность через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности, не образует постоянного представительства. Деятельность через иных лиц, которые имеют и обычно используют полномочия заключать контракты от имени иностранного юридического лица, приводит к образованию постоянного представительства.

Поэтому те, кто принимает на себя обязательства представлять интересы иностранных организаций, должны предпринять действия по постановке этой организации на учет в налоговом органе. Уклонение от регистрации является нарушением, за которое ч.1 ст.117 НК РФ предусматривает штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение определенного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. Все вопросы, связанные с налоговым статусом, следует выяснять в соответствующем налоговом органе (п.4.2.3 Положения).

В случае правонарушений, допущенных представителем иностранной организации в результате его действий (бездействия), ответственность в соответствии со ст.28 НК РФ возлагается на иностранную организацию, т.е. суммы санкций взыскиваются за счет имущества иностранного субъекта.

Внесение изменений после постановки на учет

Согласно п.5.1 Положения при изменении сведений, содержащихся в заявлениях о постановке на учет, иностранные и международные организации обязаны письменно информировать об этом соответствующие налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 10 дней с момента изменения сведений. В части 3 ст.84 НК РФ предусмотрено, что информирование налоговых органов об изменениях происходит в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах. Отсюда следует, что под моментом внесения изменений надо понимать только момент их официальной регистрации.

Согласно п.5.1.1 Положения в случае изменения сведений, которые при постановке на учет иностранных или международных организаций подтверждаются документами, им необходимо направить в налоговые органы по месту постановки на учет соответствующие документы, удостоверяющие проведенные изменения. К таким сведениям относятся:

- факт государственной регистрации в другом государстве;

- факт постановки на налоговый учет в другом государстве;

- осуществление деятельности в РФ на основании решения о создании отделения или в связи с заключением соответствующего договора;

- назначение руководителя отделения, действующего на основании доверенности.

Таким образом, новые документы придется представлять в двух случаях:

- при переносе деятельности иностранной организации из России в другую страну;

- при назначении нового руководителя отделения или при изменении его полномочий.

Литература

"Ваш налоговый адвокат", N 1, I квартал 2001 г.

Страницы: 1, 2