Примечание. Источник: [3, с. 347].

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных источников или с привлечением бюджетных средств, амортизация не начисляется, а определяется потеря стоимости основных средств, которая отражается на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств» в конце года в порядке, установленном законодательством.

Сумма образованного амортизационного фонда учитывается на заба-лансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основ-ных средств».

Корреспонденция счетов по амортизации основных средств представлена в ПРИЛОЖЕНИИ З.

Регистрами аналитического учета являются ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 48-АПК, ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 49-АПК, в которых записи производятся по каждому объекту основных средств.

Для организации синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» используют журнал-ордер № 10 -АПК. Он открывается на месяц с использованием вкладных листов. Журнал-ордер № 10-АПК по данному счету заполняется на основании вышеуказанных регистров аналитического учета.

2.3. Характеристика международных стандартов и международного опыта по начислению амортизации основных средств.

Основные средства, нематериальные активы, деловая репутация (цена фирмы) и расходы на исследования и разработки амортизируются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности» (далее - МСФО)-16 «Основные средства», МСФО-22 «Объединения компаний», МСФО-38 «Нематериальные активы», МСФО-4 «Учет амортизации».

Стандарт МСФО-4 «Учет амортизации» содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезного использования», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации» и т.д.

В вышеуказанном стандарте дается определение амортизации как распределения амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного использования. В связи с этим задачей данного процесса является распределение стоимости материального актива длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основании применения систематических и рациональных записей, то есть это процесс распределения, а не оценки.

Данное положение подтверждается следующими аспектами:

1. Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Основной причиной ограниченности срока служба активов является физический и моральный износ в процессе использования и эксплуатации.

2. Термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как износ или снижение рыночной стоимости объектов в течение данного времени, а как списание рыночной стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термины употребляются для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

3. Амортизация не является процессом оценки стоимости. К факторам, влияющим на величину амортизационных отчислений, относят:

· первоначальную стоимость объекта

· остаточную стоимость объекта

· ликвидационную стоимость объекта

· срок полезного использования объекта.[17,с. 77]

Под ликвидационной стоимостью амортизируемого объекта следует понимать сто-имость его реализации в конце срока эксплуатации или стоимость тех полезных остатков, которые могут быть проданы или иначе ис-пользованы с выгодой для организации после снятия объекта с экс-плуатации и списанияего за счет суммы накопленной амортизации.[17, с. 99]

Порядок амортизации имущества, машин и оборудования опре-деляется МСФО-16 «Основные средства» в редакции 1998 года. Прежде всего необходимо указать, что стандарт вводит понятие категории иму-щества как объединения активов аналогичных по характеру и ис-пользованию в операциях предприятия (организации). Приводится пример подразделения основных средств на категории. К ним отно-сятся: земля, земля и здания, машины и оборудование, корабли, са-молеты, автотранспортные средства, мебель и принадлежности, кон-торское оборудование. Следует заметить, что такая классификация не являет-ся единственно возможной. Каждая организация может разрабаты-вать и утверждать свою классификацию, более приспособленную к характеру осуществляемых ею операций.

В МСФО-16 отмечается, что земля и здания, на ней расположенные, признаются различны-ми амортизируемыми объектами даже в тех случаях, когда они при-обретены в результате одной сделки как единый объект. Земля име-ет неограниченный срок службы и потому, как правило, не аморти-зируется, за исключением случаев, когда по юридическим или иным основаниям срок ее использования ограничивается. Что ка-сается зданий, то они имеют ограниченный срок эксплуатации и подлежат обязательной амортизации. Увеличение стоимости зем-ли, на которой стоит здание, не оказывает никакого влияния на норму и сумму амортизационных отчислений, проводимых по данному зданию. Регулярные амортизационные отчисления по лю-бому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном пе-риоде, даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость. Стандарт отмечает некоторую специфику в установлении сроков полезного использования нематериальных активов, исходя из того, что оценки срока полезного использования нематериального актива становятся менее надежными с увеличени-ем продолжительности его возможного применения. Допустимый срок полезной службы нематериального актива не должен превы-шать 20 лет. Более длительный амортизационный срок не допускает-ся. В отличие от нашей отечественной практики МСФО-38 исходит из того, что в некоторых случаях у компании могут появиться дока-зательные основания устанавливать срок полезного использования нематериального актива, превышающий двадцатилетний период. Амортизация начисляется в течение всего признанного срока служ-бы (превышающего 20 лет) при условии, что причины и факторы, повлиявшие на данное решение, обязательно раскрываются в при-мечаниях к финансовой отчетности, а возмещаемая величина нема-териального актива для выявления возможного убытка от обесценения оценивается ежегодно.[17, с. 108] Стандарт дает право составителям финансовой отчетности самим выбирать метод амортизационных отчислений и устанавливать нормы амортизации или сроки полезной эксплуатации амортизируемых объектов. Для того, чтобы пользователи финансовой отчетности могли ее анализировать, сопоставлять с отчетностью других организаций, каждой значимой группе амортизируемых активов необходимо в примечаниях к отчетности указать: метод амортизационных отчислений, годовую норму амортизации или установленный срок службы, начисленную сумму амортизации за отчетный период и накопленную сумму амортизации за период фактической эксплуатации, а также первоначальную или остаточную стоимость амортизируемых активов. Информация может быть изложена в таблице 2.3.1.:

Таблица 2.3.1. Расчет амортизационных отчислений

Примечание. Источник: [17, с. 101].

Используемый метод начисления амортизации должен быть экономически обоснован, то есть отражать схему, по которой компания потребляла бы экономические выгоды, получаемые от актива. МСФО предусматривает возможность пересмотра и изменения используемых методов амортизации в случаях значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод.

Согласно МСФО основными методами амортизации являются:

· метод амортизации, исходя из выработки и производительности амортизируемого объекта (производительный метод)

· метод прямолинейного равномерного списания стоимости основных средств

· методы ускоренной амортизации (метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка)

· специальные методы амортизации (метод сложных процентов, метод амортизации малоценных внеоборотных активов, или метод запасов).

Первые три метода применяются в Республике Беларусь. Однако специальные методы амортизации не нашли применения в практике работы отечественных предприятий. За рубежом метод сложных процентов используется при расчете амортизации достаточно редко, и сфера его применения ограничена в основном предприятиями коммунального обслуживания и недвижимостью. В отличие от методов ускоренной амортизации начисление амортизационных отчислений при этом методе производится по шкале возрастающих ставок, так, чтобы в первые годы отчислялись меньшие суммы, чем в последние. В некоторых зарубежных странах, например, в Японии, используются методы специальной амортизации, которые обусловлены необходимостью предоставления налоговых льгот. К ним относятся метод первоначальной скидки и метод добавления определенного процента к амортизации, начисленной обычным способом.

В зарубежных странах допускается начисление амортизации отдельно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Так, в США существует система ускоренного возмещения издержек, согласно которой для расчета прибыли, подлежащей налогообложению, фирмы и компании используют методы ускоренной амортизации независимо от того, какой метод использован в бухгалтерском учете. В соответствии с МСФО в зарубежной политике вся амортизация признается расходами, а в Республике Беларусь - только амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Из используемых 600 крупными компаниями США методов начисления амортизации 94% применяют метод прямолинейного списания, 13% - ускоренные методы амортизации, 8% - метод уменьшаемого остатка, 2% - метод суммы чисел лет. [26, с. 78]

Расчеты позволяют утверждать: если доля амортизационных отчислений на основные средства в составе себестоимости продукции (работ, услуг) менее 4%, нет необходимости анализировать выгоду от использования вышеназванных методов начисления амортизации, поэтому лучше использовать один из самых простых - линейный.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8