Реферат на тему
МСА
Содержание:
Использование результатов работы другого аудитора
Понятие и виды аудиторских доказательств
Назначение и классификация международных стандартов аудита
Подтверждение оценочных значений в ходе аудита
В МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора» приводятся необходимые понятия и рекомендации по использованию работы аудиторов компонентов (подразделений, филиалов и др.).
Главный аудитор -- это аудитор, отвечающий за подготовку за-ключения по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность включает информацию по компонентам, проверяемым другим аудитором.
Другой аудитор -- это лицо, проверяющее финансовую информа-цию, представленную компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта. Этот аудитор несет ответственность за подготов-ку заключения по финансовой информации компонента, включен-ной в отчетность, проверяемую главным аудитором.
Аудитор должен определить, может ли он действовать в качестве главного аудитора. Для этого рассматриваются:
* значимость проверяемой им части финансовой отчетности;
* его знания о деятельности компонентов;
* риск искажений в отчетности компонентов, проверяемых дру-гим аудитором;
* объем дополнительных процедур, предписанных МСА в отно-шении компонентов.
Главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного задания следующим путем:
-- использовать знания, приобретенные в процессе совместного с другим аудитором членства в профессиональных организациях;
-- использовать опыт совместной работы с другим аудитором;
-- обратиться в профессиональную организацию, членом кото-рой является другой аудитор;
-- опросить лиц, имеющих опыт работы с другим аудитором;
-- лично пообщаться с другим аудитором.
Главный аудитор должен проинформировать другого аудитора:
* о требовании независимости в отношении субъекта и компо-нента;
* о требованиях учета, аудита и отчетности;
* об использовании результатов его работы и координации их совместной деятельности на начальном этапе аудита.
По поводу первых двух требований необходимо получить от дру-гого аудитора письменные заявления, подтверждающие их соблю-дение.
Главный аудитор может обсудить с другим аудитором применяе-мые обеими сторонами процедуры и ознакомиться с его рабочими документами. Без этих действий можно обойтись, если у главного ау-дитора будут доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы.
Главный аудитор должен принять во внимание значимые резуль-таты работы другого аудитора. Аспекты, влияющие на финансовую информацию компонента, можно обсудить с другим аудитором и ру-ководством компонента. Главный аудитор может принять решение о проведении дополнительной проверки информации подразделения; при этом он решает, выполнит ли проверку самостоятельно или по-ручит ее аудитору компонента.
В рабочих документах главный аудитор указывает компоненты, информация которых была проверена другими аудиторами, имена других аудиторов, проведенные процедуры по отношению к их рабо-те и выводы. Если аудитор компонента модифицирует заключение, то главный аудитор должен решить, значимы ли оговорки другого ау-дитора для отчетности субъекта. Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором.
Если главный аудитор приходит к выводу о том, что работу друго-го аудитора нельзя использовать, а сам не может выполнить доста-точные процедуры в отношении информации компонентов, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.
Национальные правила некоторых стран позволяют главному ау-дитору, не проводя дополнительных процедур, формировать мнение исключительно на основе отчетов других аудиторов по компонентам. Тогда в заключении главного аудитора этот факт должен быть указан.
Аудиторские доказательства -- это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация. МСА рассматривают основные аспекты аудиторских доказательств в стандарте МСА 500 «Аудиторские доказательства».
Цель МСА 500 -- установление стандартов и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, необходимых в ходе аудита финансовой отчетности.
Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Доказательства собираются по каждому утверждению, нередко одно доказательство может подтвердить несколько утверждений
В ходе получения аудиторских доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также проводиться аудиторские проверки по существу.
Тесты средств контроля -- тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу -- это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в виде детальных тестов хозяйственных операций и аналитических процедур (МСА 520).
Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу -- для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчетность.
Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.
Уместность -- это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.
На мнение аудитора влияет:
- аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;
- характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;
- существенность проверяемой статьи или статей;
- предшествующий опыт;
- результаты аудиторских процедур, в т.ч. по выявлению мошенничества;
- источники и достаточность имеющейся информации.
При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.
Предпосылки подготовки финансовой отчетности -- это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.
Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:
Существование -- подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;
Права и обязанности -- подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;
Возникновение -- подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;
Полнота -- подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;
Стоимостная оценка -- подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;
Точное измерение -- подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;
Представление и раскрытие -- раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.
Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.
По источникам доказательства делятся на полученные:
* от аудируемого лица -- внутренние;
* из других источников -- внешние.
По характеру различают следующие аудиторские доказательства:
* визуальные -- результаты осмотра, наблюдения;
*документальные -- информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей;
* устные -- полученные при опросах персонала или в форме за-явлений руководства.
При оценке надежности доказательств следует учитывать четыре правила:
1) доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;
2) доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;
3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных субъектом;
4) доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме.
Если доказательства, полученные из разных источников, проти-воречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные про-цедуры с целью выяснения реального состояния дел. Если имеются серьезные сомнения по поводу существенного ут-верждения, аудитор должен получить достаточные и уместные дока-зательства для устранения таких сомнений. Если это не удается, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.
МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств:
1. Инспектирование -- проверка записей, документов или мате-риальных активов. В ходе инспектирования можно получить ауди-торские документальные доказательства разной степени надежности:
* созданные третьими сторонами и находящиеся у них;
* созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;
* созданные субъектом и находящиеся у него.
2. Наблюдение -- изучение процессов или процедур, выполняе-мых другими лицами.
3. Запрос и подтверждение -- поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными.
4. Подсчет -- проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов.
5. Аналитические процедуры -- анализ значимых показателей и тенденций.
Страницы: 1, 2
