Д 68 - К 19 - 90000 руб. - НДС принят к налоговому вычету;
Д 91-2 - К 66 - 27000 руб. - начислены проценты за второй и третий месяцы пользования кредитом;
Д 66 - К 51 - 580500 руб. - погашены проценты и кредит.
6. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 “О банках и банковской деятельности” к банковским операциям относятся:
привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
размещение указанных в пункте 1 привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
выдача банковских гарантий;
осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);
Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:
выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
лизинговые операции;
оказание консультационных и информационных услуг.
Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России - и в иностранной валюте.
Расходы организации по оплате всех перечисленных видов банковских услуг в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете как операционные расходы.
Для целей налогообложения согласно Положению о составе затрат расходы, связанные с оплатой услуг банка, подлежат включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Корректировка производится в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли” (Приложение № 4 к Инструкции № 62) по строкам 1.2 “а” и 4.19
Отчисления в оценочные резервы создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемы в связи с признание условных фактов хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском учете предусмотрено создание двух типов резервов:
Резервы предстоящих расходов и платежей;
Оценочные резервы
Резервы предстоящих расходов и платежей создаются по решению организации для более равномерного включения отдельных видов затрат на себестоимость продукции.
Их создание не связано с финансовым результатом деятельности организации. К числу таких резервов можно отнести резервирование средств на предстоящие затраты по ремонту основных средств, на выплату вознаграждения за выслугу лет и др.
Формирование оценочных резервов связано с выполнением одного из основных требований бухгалтерского учета - требование осмотрительности. Создание резервов способствует повышению достоверности бухгалтерской отчетности. В практике бухгалтерского учета используются два вида оценочных резервов, право создания которых предусмотрено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, - резерв по сомнительным долгам и резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Только оценочные резервы являются внереализационными расходами.
Условиями создания резерва по сомнительным долгам являются:
создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике организации;
проведение инвентаризации дебиторской задолженности;
резерв сомнительных долгов создается только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги;
сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;
наличие прибыли от финансово-хозяйственной деятельности организации (увеличение реально полученных убытков на сумму резерва сомнительных долгов не производится).
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашении долга полностью или частично. Резерв сомнительных долгов может быть создан на основании любой проведенной инвентаризации, а не только в конце года.
При создании резерва сомнительных долгов делаются записи по дебету счета 91-2 “Прочие расходы” и кредиту счета 63 “Резервы по сомнительным долгам”).
Пример. Организация на основании проведенной инвентаризации и в соответствии с учетной политикой в декабре 2001г. создала резерв по сомнительным долгам. Сомнительными долгами признаны долги за организациями “А” и “Б” соответственно в суммах 45 тыс. руб. и 120000 тыс. руб. В апреле 2002г. организация “А” частично погасила задолженность в сумме 30 тыс. руб., в мае 2002г. списана дебиторская задолженность организации “Б” в сумме 130 тыс. руб., как неудовлетворенная ликвидированным юридическим лицом.
В декабре 2001г.:
Д 91-2 - К 63 - 165 тыс. руб. - создан резерв по сомнительным долгам.
В апреле 2002г.
Д 51 - К 62 - 30 тыс. руб. - частично погашена дебиторская задолженность организации “А”;
Д 63 - К 80 - 30 тыс. руб. - на сумму погашенной дебиторской задолженности увеличен финансовых результат организации.
В мае 2002г.
Д 63 - К 62 - 120 тыс. руб. - списана дебиторская задолженность организации “Б”
Д 91-2 - К 62 - 10 тыс. руб. - признана внереализационым доходом сумма дебиторской задолженности, ранее не включенная в резерв по сомнительным долгам;
Д 007 - 130 тыс. руб. - отражена на забалансовом счете списанная сумма дебиторской задолженности.
Сумма резерва по сомнительным долгам принимается для целей налогообложения прибыли. Согласно п. 15 Положения о составе затрат внереализационным расходом являются суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством.
Внереализационные расходы.
Внереализационными расходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
В качестве мер ответственности за нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение причиненных организацией убытков.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету как внереализационные расходы в суммах, присужденных судом или признанных организацией. До получения штрафных санкций или сумм возмещения убытков данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика по статьям дебиторов кредиторов.
Признанные штрафы, пени, неустойки, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков относятся на уменьшение прибыли и отражаются по дебету счета 91-2 “Прочие расходы”.
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).
Пример: Обществу с ограниченной ответственностью предъявлены первичные расчетные документы за услуги (охрана помещения. Коммунальные услуги др.), оказанные в декабре 2001г., в марте 2002 г. Годовое собрание участников общества, в компетенции которого находится утверждение годового отчета и бухгалтерского баланса, назначено на 26 апреля 2002г.
Поскольку годовой бухгалтерский баланс не утвержден общим собранием участников общества, указанные расходы не признаются убытками прошлых лет, поэтому исправления производятся записями декабря 2001г.
Д 20, 26, 44 и др. - К 60, 76 - на стоимость услуг (без НДС);
Д 19 - К 60, 76 - на стоимость услуг по потребленным услугам.
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. При исчислении срока исковой давности следует иметь ввиду, что определение срока исковой давности производится:
От срока, определенного в договоре, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено;
По истечении семидневного срока со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если в договоре отсутствует срок оплаты или он определен моментом востребования.
Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается следующими записями:
Д 91-2 - К 60 - списание убытков от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска сроков исковой давности (если по этой задолженности не создавался резерв по сомнительным долгам);
Д 91-2 - К 76, субсчет “Расчеты по претензиям” - списание на убытки суммы претензий, безнадежных к получению из-за пропуска сроков исковой давности.
курсовые разницы;
Отрицательные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные расходы.
Пример: Организация по контракту 26 марта 2002г. оплатила иностранному поставщику сырье на сумму 1500 дол. США. Остаток средств на валютном счетее на конец дня 30 марта 2002г. составил 270 дол. США. Курс доллара США составил на : 26.03. - 28,76 руб., 31.03. - 28,74руб.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
