1
Содержание
Введение……………………………………………………………………...2
1. Источники финансирования долгосрочных инвестиций и порядок их учета в строительстве………………………………………………………..4
1.1. Порядок регулирования взаимоотношений субъектов капитального cтроительства…………………………………………….4
1.2. Собственные средства………………………………………………5
1.3. Заемные средства……………………………………………………6
1.4. Порядок бухгалтерского учета в cтроительстве…………………..6
Задача………………………………………………………………………..11
Заключение …………………………………………………………………13
Список литературы…………………………………………………………14
Введение
Затраты по сооружению и изготовлению объектов основных средств называются капитальными вложениями, или долгосроч-ными инвестициями предприятия. Инвестиционная деятель-ность -- это размещение капитала и осуществление практичес-ких действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. В соответствии с действующим за-конодательством инвестиционная деятельность лицензирова-нию не подлежит. Деятельность хозяйствующих субъектов, свя-занная с инвестициями в строительство, регламентируется Фе-деральным законом N2 39-ФЗ от 25.02.1999 г. «Об инвестицион-ной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (с изменениями и дополнениями от 02.01.2000 г.). Этот Закон определяет правовые "и эконо-мические основы инвестиционной деятельности, осуществляе-мой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации, а также устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной дея-тельности независимо от форм собственности. Под долгосроч-ными инвестициями понимаются также затраты на приобрете-ние части активов, относящихся к внеоборотным.
Объектами учета долгосрочных инвестиций в соответствии с Федеральным законом № 39-ФЗ являются:
объекты строительства (здания, сооружения, оборудова--ние и другое имущество, входящее в него);
приобретенные отдельные объекты основных средств, втом числе земельные участки, объекты природопользо--вания;
затраты по приобретению и созданию нематериальныхактивов;
-- откорм и приобретение отдельных видов скота.Долгосрочные инвестиции в производство осуществляются
путем капитального строительства, которое включает в себя как строительство новых объектов производственного и непроиз-водственного назначения, так и реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих объектов основных средств. Капитальные вложения могут осуществлять:
физические и юридические лица (в том числе и ино-странные);
участники договора простого товарищества, не имеющиестатуса юридического лица;
государственные органы;
органы местного самоуправления;
иностранные инвесторы.
Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчи-ки, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. В соответствии с действующим законодатель-ством участники вправе совмещать функции двух и более субъектов этой деятельности, если иное не установлено догово-ром и (или) государственным контрактом, заключаемым между ними. Обычно участниками инвестиционно-строительного про-цесса являются инвестор, заказчик и подрядчик. Между инвес-тором и заказчиком заключается инвестиционный контракт (договор на выполнение функций заказчика), который устанав-ливает порядок их взаимоотношений. Законом № 39-ФЗ уста-новлены право на осуществление контроля за целевым исполь-зованием средств, направляемых на капитальные вложения, а также возможность объединения собственных и привлеченных средств со средствами других инвесторов в целях совместного осуществления капитальных вложений на основании договора и в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главной функцией инвестора является финансирование строительства. Функции заказчика по организации строитель-ства определяются в договоре в соответствии с Положением о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации, утвержденным По-становлением Госстроя России № 58 от 08.06.2001 г. Данное По-ложение является обязательным при строительстве объектов для федеральных государственных нужд, но может применять-ся при реализации коммерческих проектов по соглашению меж-ду инвестором и заказчиком.
Отношения между субъектами инвестиционной деятельнос-ти осуществляются на основе договора (контракта) (п.1 ст. 8 Закона). Бухгалтерский учет строительства объекта у заказчи-ка-застройщика ведется в соответствии с Положением по бух-галтерскому учету долгосрочных инвестиций. Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капи-тальное строительство» ПБУ 2/94.
1. Источники финансирования долгосрочных инвестиций и порядок их учета в строительстве
1.1. Порядок регулирования взаимоотношений субъектов капи-тального строительства
В соответствии со ст.9 Закона № 39-ФЗ финансирование ка-питальных вложений осуществляется инвесторами за счет соб-ственных и (или) привлеченных средств, в том числе иностран-ных инвесторов. Порядок взаимоотношений субъектов капи-тального строительства в процессе его реализации, в частности финансирования и расчетов за выполненные подрядные рабо-ты, определяется договором (контрактом) на капитальное стро-ительство. Предметом договора (контракта) на капитальное строительство является объект капитального строительства. Экономические отношения, формируемые в ходе финансирова-ния капитальных вложений, регламентируются параграфом 3 «Строительный подряд» части второй ГК РФ, согласно которому договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.
В ходе деятельности, связанной с осуществлением финанси-рования капитального строительства, наиболее часто встреча-ются следующие ситуации:
функции инвестора, заказчика и подрядчика выполняютсянезависимыми между собой хозяйствующими субъектами;
функции инвестора и заказчика выполняет одна органи--зация;
инвестор является отдельным хозяйствующим субъектом,а функции заказчика и подрядчика одновременно выпол--няет другой хозяйствующий субъект;
инвестор создает дочернюю (зависимую) организацию,которая выполняет функции заказчика;
функции инвестора, заказчика и подрядчика выполняетодин хозяйствующий субъект.
Финансовый и налоговый учет финансирования капиталь-ного строительства необходимо организовать исходя из конк-ретной ситуации.
Инвестиционная деятельность в строительстве финансиру-ется за счет собственных средств или приравненных к ним ис-точников или за счет заемных средств. В соответствии со ст.б Закона № 39-ФЗ осуществление капитальных вложений по объектам строительства может происходить как за счет одного, так и за счет нескольких источников одновременно. При этом, согласно ст. 421 ГК РФ, с организациями-соинвесторами заклю-чаются различные договоры на привлечение денежных средств для инвестирования долевого участия в строительстве.
1.2. Собственные средства.
Собственные средства на финансирование капитального строительства формируются:
из уставного капитала организации;
за счет амортизационных отчислений на восстановлениеосновных средств;
из части чистой прибыли организации;
за счет специальных (целевых) фондов;
из сумм возмещений, полученных организациями в ре--зультате наступления страховых случаев, связанных сосновными средствами с объектами строительства;
за счет выручки от реализации основных средств, со--
зданных или приобретенных организацией в ходе строи-- тельства объекта.
Средства дольщиков и ассигнования из бюджетов разных уровней, получаемые на безвозвратной основе, приравнивают-ся к собственным средствам.
1.3. Заемные средства.
К заемным средствам относятся временно привлекаемые средства других юридических и физических лиц в качестве займов и кредитов банков. Возврат привлеченных средств осуще-ствляется за счет собственных и приравненных к ним средств организации в предусмотренные договорами (контрактами)сроки. Часто финансирование капитального строительства про-водится несколькими инвесторами в порядке долевого участия.
1.4. Порядок бухгалтерского учета в строительстве.
Операции по движению источников финансирования капи-тального строительства инвесторами и заказчиками учитыва-ются на счетах учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), расче-тов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») и целевых источни-ков (86 «Целевое финансирование»).
Система учета источников финансирования в значительной степени зависит от организационных форм капитального стро-ительства. Если заказчик строит объект собственными силами, то, согласно ст. 8 Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете», организации должны вести раздель-ный учет текущих затрат на производство продукции и капи-тальных вложений. При этом особое внимание следует уделять методам распределения общехозяйственных расходов, отра-женным в учетной политике организации.
Порядок учета источников финансирования капитального строительства зависит от их вида. Движение некоторых источ-ников отражается на счетах бухгалтерского учета. Использова-ние ряда собственных источников финансирования фиксирует-ся в учете на основе проводимых расчетным путем. Например, использование такого собственного источника финансирова-ния капитального строительства, как амортизационные отчис-ления, носит внесистемный характер, т. е. не отражается не-посредственно на счетах бухгалтерского учета организации. Сумма амортизационных накоплений на полное восстановле-ние основных средств определяется как сальдо по регулирую-щему счету 02 «Амортизация основных средств», который пред-назначен для определения остаточной стоимости объекта ос-новных средств, а не для определения источника финансирова-ния капитального строительства. Себестоимость продукции, с включенной в нее суммой амортизационных отчислений возме-щается выручкой от продажи продукции. Из этого следует, что поступление денежных средств от реализации продукции под-разумевает поступление и начисленных в данном отчетном периоде сумм амортизации основных средств, используемых в производственных целях. В связи с тем, что на отдельном счете бухгалтерского учета не формируется величина финансирова-ния капитального строительства, ее определяют расчетным пу-тем. Для формирования необходимой информации, используе-мой для принятия управленческих решений, необходимо вести аналитический учет начисления амортизации в ведомости фи-нансирования капитального строительства.
Действующее законодательство позволяет хозяйствующим субъектам аккумулировать финансовые средства для капиталь-ного строительства объектов с помощью создания специальных целевых фондов. Так, за счет резервирования прибыли (после налогообложения) в форме периодических отчислений созда-ется фонд производственного развития. Отчисления в резерв-ный капитал из прибыли отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:
Д84 К 82.
Дебетовый оборот по субсчету «Фонд накопления» счета 82 «Резервный капитал» показывает прирост имущества органи-зации за счет средств специальных фондов. Изложенный метод позволяет использовать прибыль путем резервирования, что дает возможность планировать процесс формирования и ис-пользования источников финансирования капитального строи-тельства. Использование бюджетных ассигнований и средств целевого финансирования, полученных по специальным про-граммам, в качестве источников финансирования капитального строительства в бухгалтерском учете отражается проводкой:
Д 50, 51, 52 К 86.
Если финансирование капитального строительства осуще-ствляется за счет средств других юридических лиц и физичес-ких лиц, то по окончании строительства объекты, введенные в эксплуатацию, становятся собственностью организации и фи-зических лиц, предоставивших данные средства, если иное не предусмотрено договором. Организации, специализирующиеся на выполнении инвестиционных проектов, передающие объекты строительства в соответствии с условиями строительного до-говора, списывают затраты в следующем порядке:
Д 86 К 20.
Учет затрат на производство при этом ведется на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами 10,25, 26, 69, 70 и т. д. До окончания строительных работ объекты не-завершенного строительного производства учитываются на счете 20. Организации, использующие построенные объекты для собственных нужд, списывают стоимость строительства при вводе в эксплуатацию следующей проводкой:
Д01 К 08.
В настоящее время важное место среди источников финан-сирования капитального строительства занимают заемные средства. Расчетно-кредитные операции по полученным креди-там учитываются на счетах расчетов по кредитам банков. По-лученные организацией кредиты банков в бухгалтерском учете организации отражаются записями:
Д 50, 51, 52 К 66, 67 (в зависимости от срока).
Погашение задолженности по кредитам банков производится путем перечисления денежных средств:
Д 66, 67 (в зависимости от срока) К 50, 51,52.
По желанию организации и в соответствии с договором кре-дита возврат кредитов может осуществляться как до ввода объекта в эксплуатацию, так и после. Проценты за пользование кредитами начисляются с даты их предоставления. Кредитный договор предусматривает размер и порядок уплаты процентов по кредиту.
Аналитический учет кредитов банков организация ведет по видам кредитов, банкам и отдельно по кредитам, не погашен-ным в соответствующий договору срок. Начисление процентов отражается на счетах расчетов кредитов банков в корреспон-денции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Про-центы, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию, не подлежат отнесению на счет 08.
Кроме кредитов и займов, источниками финансирования капитального строительства могут быть средства долевого учас-тия. При осуществлении такого рода финансирования объекта строительства одна организация-застройщик при согласии всех участников строительства накапливает денежные средства, по-лученные от остальных участников. Денежные средства, поступающие от участников в порядке долевого участия застройщи-ку на строительство объектов, отражаются в бухгалтерском уче-те по дебету учета денежных средств в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». При этом участник стро-ительства (дольщик) операции по финансированию строитель-ства отражает записями:
Д76 К 51, 52.
Если участники оформили передачу своих долей в строи-тельстве по его окончании как вклад в уставный капитал заст-ройщика, то эта хозяйственная операция находит в учете заст-ройщика следующее отражение:
Д 75 К 80;
Д01 К 75.
Организация, привлекающая инвестиции в объект строи-тельства, может выпустить и разместить свои облигации. Обли-гация является задолженностью
Реализация выпущенных облигаций возможна по ценам, превышающим их номинальную стоимость. Возникший при этом эмиссионный доход (сумма разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи) учитывается на счете 98 «Дохо-ды будущих периодов» и списывается на операционные доходы равными долями в течение всего срока займа.
Разница между продажной ценой и номинальной стоимос-тью по облигациям представляет собой доход по этим облига-циям. Она относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» рав-ными долями в течение всего срока займа.
Задача.
Записать проводки, осуществляемые в бухгалтерском учете организации на основе следующих хозяйственных операций:
Организацией в 2002 году по договору долевого участия в строительстве жилья внесены средства в порядке инвестиционного взноса на строительство жилого дома в размере 6000 тыс.руб., в том числе средства привлекаемых соинвесторов в размере 3000 тыс. руб. По окончании строительства стоимость жилого дома составила 6 млн. руб. Coинвесторам выделены и переданы квартиры пропорционально внесенной доли в сумме 2,5 млн. руб. Соинвесторам передана сумма НДС, предъявлена основным застройщиком по выполненным строительным работам, в части долей, внесенных соинвесторами.
Решение.
1. Полученные средства от соинвестора на реализацию инвестиционного проекта Дт 51 Кт 86.
2. Перечисленные генподрядчику источники финансирования (собственные средства - 3 млн.руб. + средства соинвестора 3 млн.руб.) в сумме 6 млн.руб. Дт 60 Кт 57.
3. Закрыты расчеты с генподрядчиком по выполненным строительным работам Дт 08 Кт 60 (без НДС)
4. Отражена сумма НДС , предъявленная основным застройщиком по выполненным работам Дт 19 Кт 60 - 1 млн.руб. (НДС 20%)
900 т.руб. (НДС 18%)
5. Соинвесторам передана сумма НДС , предъявленная застройщиком по выполненным стоительно-монтажным работам , в части долей, внесенных соинвесторами Дт 86 Кт 19 - 500 т.руб. (НДС 20%) 450 т.руб. (НДС 18%)
6. Отражена инвентарная стоимость объекта в размере собственной доли после государственной регистрации Дт 01 Кт 08 - 2,5 млн.руб.
7. Соинвесторам переданы квартиры соответственно их долям Дт 01 Кт 08
2,5 млн.руб.
8. Предъявлены бюджету сумма НДС по стоительно-монтажным работам, предъявленная застройщиком Дт 68 Кт 19 - 500 т.руб. (НДС 20%)
450 т.руб. (НДС 18%)
Заключение
Таким образом, порядок взаимоотношений субъектов капи-тального строительства в процессе его реализации определяется договором (контрактом) на капитальное стро-ительство. Инвестиционная деятельность в строительстве финансиру-ется за счет собственных средств или приравненных к ним ис-точников (средства дольщиков и ассигнования из бюджетов) или за счет заемных средств( займы юридических и физических лиц и кредиты банков).
Операции по движению источников финансирования капи-тального строительства инвесторами и заказчиками учитыва-ются на счетах учета денежных средств , расче-тов и целевых источни-ков . Порядок учета источников финансирования капитального строительства зависит от их вида. Движение источ-ников отражается на счетах бухгалтерского учета.
Список литературы
1. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И.Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2004;
2. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие Ладутько Н.И.- Мн.: Книжный Дом , 2005;
3. Середа К.Н. Бухгалтерский учет в строительстве. - Ростов н/Д: «Феникс», 2004;
4. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1, ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003;
5. Пошерстник Н.Б., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве-СПб: «Издательский дом Герда», 2003;
6. Шредер Н.Г., Соснаускене О.И., Терентьева Л.Ф. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле.- М.: Издательство «Альфа -Пресс», 2005;
7. Аврова И.А. Организация учета в стоительстве.- М.: Бератор, 2003;
8. Адамов Н.А. Бухгалтерский учет в строительстве.- СПб.: Питер, 2004;
9. Адамов Н.А. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. - М.: Финансы и статистика, 2005;
10. Бычков М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК: Учебное пособие .-М.: Финансы и статистика, 2004;
11. Ерофеева В.А. , Принцева С.А. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения) - М.: Юрайт - издат,2004;
12. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в строительстве. 3000 проводок. Корреспонденция счетов.- М.: Издательство Элит, 2004;
13. Состав и учет затрат в торговле / составитель Н.И.Рубинова .- М.: Экзамен, 2002;
14. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В. и др. Бухгалтерский учет в строительстве с элементами налогообложения.- М.: «Издательство ПРИОР», 2002;
15. Васильева Е.В. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях с рассмотрением особенностей учета в строительной области./-Практическое пособие / Е.В. Васильева - М.: Издательство «Экзамен», 2006.
