Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91. Структура и порядок его использования аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счету 91 открываются три субсчета:
" 91-1 "Прочие доходы";
" 91-2 "Прочие расходы";
" 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Помимо указанных организации могут вводить также дополнительные субсчета для обособленного учета внереализационных доходов и расходов:
" 91-3 "Внереализационные доходы";
" 91-4 "Внереализационные расходы".
По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет обороты по субсчетам: дебетовый оборот по субсчетам 91-2 и 91-4 с кредитовым оборотом по субсчетам 91-1 и 91-3. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 следующим образом.
Если получена прибыль, то производится запись:
Д-т 91-9 К-т 99 - отражена сумма прибыли за месяц.
Если получен убыток, то производится запись:
Д-т 99 К-т 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
Таким образом, по окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 нужно закрыть. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:
Д-т 91-1, 91-3 К-т 91-9 - списано сальдо субсчетов "Прочие доходы" и "Внереализационные доходы";
Д-т 91-9 К-т 91-2, 91-4 - списано сальдо субсчетов "Прочие расходы" и "Внереализационные расходы".
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99. По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. Кроме того, там же отражаются чрезвычайные доходы. Чрезвычайные доходы - это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.). К ним относят страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Такие операции отражаются следующими записями:
Д-т 10, 41, 43 и др. К-т 99 - оприходование имущества, пригодного для использования после стихийных бедствий, пожаров, аварий и других экстремальных ситуаций.
По дебету счета 99 отражают, во-первых, чрезвычайные расходы организации, штрафы за налоговые правонарушения, во-вторых, сумму условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02. Сумма условного расхода (дохода) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Эта сумма учитывается на счете 99 на отдельном субсчете. Можно рекомендовать следующие наименования субсчетов по балансовому счету 99:
" 99-2 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль";
" 99-3 "Постоянное налоговое обязательство";
" 99-9 "Сальдо прибылей и убытков отчетного года".
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет (текущий налог на прибыль), определяется исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА), отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.
Постоянное налоговое обязательство (или постоянный налоговый актив) в бухгалтерском учете также отражается по дебету (кредиту) счета 99 (например, субсчет 99-2 "Постоянное налоговое обязательство" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 68).
Исходя из изложенного ОНА и ОНО не учитываются на счете 99 и, следовательно, не участвуют в формировании чистой прибыли отчетного года.
Таким образом, в данном случае чистая прибыль по результатам отчетного года исчисляется как разность между бухгалтерской прибылью до налогообложения и суммами условного расхода по налогу на прибыль и ПНО (ПНА). Следовательно, сальдо счета 99 равно чистой прибыли или убытку текущего года. Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Именно эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", образец которой рекомендован приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н.
ПНО и ПНА признаются организацией в том отчетном периоде, в котором возникают постоянные разницы. В свою очередь, постоянные разницы возникают в следующих случаях: если в бухгалтерском учете признаны расходы и (или) доходы, которые не признаются в целях налогообложения прибыли ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах; если налоговом учете признаны расходы и (или) доходы, которые не признаются в бухгалтерском учете ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах (п.4 ПБУ 18/02).
Под ОНА понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02). ОНА возникает в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы возникают в следующих случаях: если в бухгалтерском учете расходы признаны раньше, чем в налоговом учете; если в налоговом учете доходы признаны раньше, чем в бухгалтерском учете.
Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.15 ПБУ 18/02). ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Налогооблагаемые временные разницы возникают в следующих случаях: если в налоговом учете расходы признаны раньше, чем в бухгалтерском учете; если в бухгалтерском учете доходы признаны раньше, чем в налоговом учете.
В соответствии с п.24 ПБУ 18/02 ПНО, ПНА, ОНА, ОНО и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках. Сумма условного расхода по налогу на прибыль раскрывается отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п.25 ПБУ 18/02). Поскольку отдельной строки в форме № 2 для отражения условного расхода по налогу на прибыль не предусмотрено, для расчета показателя, отражаемого по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года", можно воспользоваться следующей формулой:
Чистая прибыль (убыток) отчетного года = Прибыль (убыток) до налогообложения - Текущий налог на прибыль + ОНА - ОНО.
Заключительными записями декабря это сальдо переносится на счет 84.
Если организация по итогам года получила прибыль, то в учете производится запись:
Д-т 99 К-т 84 - списана чистая прибыль отчетного года.
Если организация по итогам года получила убыток, то производится запись:
Д-т 84 К-т 99 - списан убыток отчетного года.
Раздел 8. Составление отчетности
8.1. Краткая характеристика и источники информации бухгалтерской отчетности
В процессе хозяйственной деятельности предприятие получает финансовый результат, который выражается прибылью или убытком.
Различают прибыль отчетного года (балансовую прибыль) и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).
Балансовая прибыль (убыток) включает в себя: прибыль от реализации оказанных услуг + сумма процентов к получению и уплате + сальдо операционных доходов и расходов + сальдо внереализационных доходов и расходов.
Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган и заинтересованным пользователям. И поэтому п.2 ст. 12 ФЗ №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» перед формированием годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и обязательств.
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и результатах хозяйственной деятельности, составляемая на основе данного бухгалтерского учета по установленным формам.
Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.
Необходимо также уточнить переходящие остатки на следующий год по счетам:
96 «Резервы предстоящих расходов»;
98 «Доходы будущих периодов»;
97 «Расходы будущих периодов»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Важной подготовительной учетной работой является проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и устранение выявленных ошибок. Затем закрывают операционные счета. И только после того как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах, можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.
8.2. Порядок составления основных форм отчетности
Бухгалтерский баланс (Форма №1) состоит из:
Актив баланса
Раздел I «Внеоборотные активы»
Подраздел «Нематериальные активы» (счета 04, 05)
В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
Суммарная стоимость всех нематериальных активов, принадлежащая организации, указывается по строке 110 баланса. При этом строкам 111-113 показывается стоимость основных видов нематериальных активов: лицензий, патентов, товарных знаков.
В подразделе «Основные средства» по строке 120 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 «Основные средства» (за вычетом начисленной амортизации по счету 02); имущества, предназначенные для сдачи в аренду, которые учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
В составе основных средств по отдельным строкам в качестве расшифровок даются основные средства в земельных участках и объектах природопользования (строка 121) и основные средства в зданиях, машинах и оборудовании (строка 122).
Заполнение данного подраздела производится на основе данных аналитического учета по счетам 01 и 03 и сводных данных по этим счетам.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
