При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления, в бухгалтерском учёте предприятия по данным операциям должны быть сделаны записи по дебету счёта 75/1 «Расчёты по выделенному имуществу», и кредиту счёта 80 «Уставный фонд».
При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи по кредиту счёта 75/1 «Расчёты по выделенному имуществу», и дебету счетов по учёту соответствующих видов имущества и денежных средств.
Согласно рабочему плану счетов ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» (приложение №1 к приказу «Об учётной политике на 2004 год» № 1 «А» от 5.01.2004 г.) бухгалтерский учёт уставного фонда на изучаемом предприятии осуществляется на самостоятельном, балансовом, фондовом, ресурсном, пассивном счёте 80 «Уставный фонд».
В соответствии с уставом ГУП КК «Тихорецкое ПАТП»:
1) Размер уставного фонда предприятия составляет 500 000 (пятьсот тысяч) рублей, сформированный в соответствии с разделительным балансом по состоянию на 01.10.2003 г.
2) Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счёт и (или) передачи в установленном порядке предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объёме.
3) Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше размеров уставного фонда, орган, принявший решение о создании предприятия, производит в установленном порядке уменьшение уставного фонда.
4) Увеличение уставного фонда может быть произведено как за счёт дополнительно передаваемого собственником имущества, так и доходов, полученных в результате деятельности предприятия.
5) В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов.
Так как уставный фонд данного предприятия образован в результате уменьшения существовавшего ранее уставного фонда в соответствии с разделительным балансом по состоянию на 01.10.2003 г., то для бухгалтерского учёта его формирования не был использован счёт 75 «Расчёты с учредителями». Из этого следует, что уставный фонд предприятия был сформирован следующей записью на бухгалтерских счетах - дебет 80 «Уставный фонд», кредит 83 «Добавочный капитал» - на сумму представляющую собой разность между суммой ранее существовавшего уставного фонда и суммой вновь созданного уставного фонда.
В бухгалтерской отчётности предприятия уставный фонд находит своё отражение в третьем разделе бухгалтерского баланса. В строке уставный капитал отражается величина уставного фонда ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» на начало и конец отчётного периода. Детальные данные об уставном фонде приведены в отчёте об изменениях капитала.
3.2. Бухгалтерский учёт добавочного капитала
В бухгалтерии ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» добавочный капитал учитывается на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал».
Добавочный капитал ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» был сформирован следующими записями на бухгалтерских счетах:
-- дебет 01, кредит 83 - на сумму дооценки первоначальной или восстановительной стоимости;
-- дебет 83, кредит 02 на сумму прироста амортизации;
-- дебет 80, кредит 83 - на сумму представляющую собой разность между суммой ранее существовавшего уставного фонда и суммой вновь созданного уставного фонда.
Аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» на исследуемом предприятии не ведётся, что, на мой взгляд, является существенным недостатком применяемой учётной системы. По моему мнению, аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить получение информации об источниках образования и направлениям использования средств добавочного капитала.
По состоянию на 1 января 2005 года добавочный капитал ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» равен 5820 тыс. руб. В том числе: 5034 тыс. руб. за счёт реорганизации юридического лица и 786 тыс. руб. за счёт изменения стоимости имущества по результатам переоценки.
Несмотря на то, что удельный вес добавочного капитала образованного в результате реорганизации предприятия равен 86,49% по отношению к общей величине добавочного капитала, основным источником формирования добавочного капитала ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» является изменение стоимости имущества по результатам переоценки.
Рассмотрим различные варианты бухгалтерского учёта формирования и использования добавочного капитала ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» при проведении переоценки.
При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счёта 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счёт добавочного капитала, отражается по дебету счёта 83 и кредиту счёта 01.
Если после дооценки объекта производится его уценка, то её источником в пределах ранее проведённой дооценки выступает добавочный капитал (Д83 К01, Д02 К83), а сумму уценки сверх дооценки учитываются за счёт нераспределённой прибыли (Д84 К01, Д02 К84).
Средства добавочного капитала ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» могут быть направлены на:
-- увеличение уставного капитала (дебетуют счёт 83 и кредитуют счёт 80);
-- погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счёт 83, кредитуют счета учёта внеоборотных активов);
-- погашения непокрытого убытка;
-- распределение между учредителями организации (дебет счёта 83, кредит счёта 75/1) и т.п.
В бухгалтерской отчётности добавочный капитал отражается в третьем разделе баланса. Детальные данные о добавочном капитале представлены в отчёте об изменениях капитала.
3.3. Бухгалтерский учёт резервного капитала
Законодательство Российской Федерации не предусматривает создание обязательного резервного фонда государственными и муниципальными унитарными предприятиями, но позволяет формировать резервный и другие виды фондов в соответствии с учредительными документами. Из этого следует, что бухгалтерский учёт резервного капитала ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» должен осуществляться в строгом соответствии с уставом предприятия.
1) размер резервного фонда составляет не ниже 10% уставного фонда предприятия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации;
2) резервный фонд предприятия формируется путём ежегодных отчислений в размере 10%, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, от доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, до достижения размера, предусмотренного уставом организации;
3) резервный фонд предприятия предназначен для покрытия его убытков, в случае отсутствия иных средств, и не может быть использован для других целей;
4) предприятие имеет право образовывать другие фонды в размерах, допускаемых действующим законодательством Российской Федерации, из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в том числе:
-- социальный фонд в размере 10% средства которого используются на решение вопросов укрепления здоровья работников предприятия, в том числе на профилактику профессиональных заболеваний,
-- жилищный фонд в размере 10% средства которого используются на приобретение и строительство (долевое участие) жилья для работников предприятия, нуждающихся в улучшении жилищных условий,
-- фонд материального поощрения работников предприятия в размере 10% средства которого используются на материальное поощрение работников предприятия.
Как уже было отмечено для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счёт 82 «Резервный капитал».
Рабочий план счетов ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» на 2004 год (приложение №1 к приказу «Об учётной политике на 2004 год» № 1 «А» от 5.01.2004 г.) не включает в себя счёт 82 «Резервный капитал» что объясняется отсутствием чистой прибыли и наличием непокрытого убытка прошлых лет. Из этого следует, что в течение определённого периода, а именно до появления чистой прибыли бухгалтерский учёт резервного капитала на предприятии производиться не будет.
Если предположить что исследуемое предприятие располагает чистой прибылью, то бухгалтерский учёт резервного капитала будет производиться следующим образом.
Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счёта 82 «Резервный капитал» и дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Использование резервного капитала отражается обратными записями по дебету счёта 82 «Резервный капитал» и кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Так как устав ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» помимо резервного фонда предусматривает создание социального фонда, жилищного фонда и фонда материального поощрения к счёту 82 «Резервный капитал» целесообразно открытие соответствующих субсчетов. Например
-- 82/1 «Резервный фонд»;
-- 82/2 «Социальный фонд»;
-- 82/3 «Жилищный фонд»;
-- 82/4 «Фонд материального поощрения».
ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» может использовать суммы, накопленные по кредиту счёта 82/1 «Резервный фонд» на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счёт 84). Суммы, накопленные по кредиту счетов 82/1 «Резервный фонд», 82/2 «Социальный фонд», 82/3 «Жилищный фонд», 82/4 «Фонд материального поощрения» могут быть использованы только в соответствии с требованиями устава организации.
В бухгалтерской отчётности данные о резервном капитале и его изменениях содержаться в третьем разделе бухгалтерского баланса и в отчёте об изменениях капитала.
3.4. Бухгалтерский учёт целевого финансирования
Для учёта средств целевого назначения на предприятии применяется пассивный счёт 86 «Целевое финансирование».
Рабочий план счетов ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» на 2004 год (приложение №1 к приказу «Об учётной политике на 2004 год» № 1 «А» от 5.01.2004 г.) предусматривает открытие к счёту 86 следующих субсчетов:
-- 86/1 «Целевое финансирование (по ФЗ «Об инвалидах»)»;
-- 86/2 «Целевое финансирование (прочие категории льготников)»;
-- 86/3 «Целевое финансирование (дотация)»;
-- 86/4 «Целевое финансирование (межгород)»;
-- 86/5 «Целевое финансирование (пенсионеры).
В бухгалтерии ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» в соответствии с пунктом 5 ПБУ 13/2000 государственная помощь принимается к учёту при наличии следующих условий:
-- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико - экономические обоснования, утвержденная проектно - сметная документация и т.п.;
-- имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки - передачи ресурсов и иные соответствующие документы.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
